!ДипИФР 2020 (829771), страница 28
Текст из файла (страница 28)
Кумулятивная корректировка отражает выручку, которуюСуперупаковка Лтд признала бы в случае, если бы на момент начала действия договора у нее былаинформация, которая имеется сейчас.5.6ГарантииКомпании часто предоставляют покупателям гарантию в связи с продажей товара или услуги. Онаможет представлять собой стандартную гарантию, гарантию производителя или расширеннуюгарантию. Гарантии могут предусматриваться в договоре или подразумеваться в результатеобычной деловой практики или требований законодательства.Некоторые гарантии выступают в качестве заверения о том, что соответствующий продукт будетфункционировать в соответствии с ожиданиями и определенными спецификациями. Гарантияпредназначена для того, чтобы защитить покупателя от имеющихся дефектов, и непредусматривает предоставление дополнительной услуги покупателю.
Затраты, понесенные всвязи с ремонтом или заменой продукта, представляют собой дополнительные затраты напредоставление первоначального товара или услуги. Такие гарантии учитываются в соответствииМСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», если у покупателяотсутствует возможность отдельного приобретения гарантии.
Расчетные затраты учитываются какобязательство на момент передачи продукта компанией покупателю.Другие гарантии предусматривают предоставление покупателю услуги в дополнение к заверению внадлежащем функционировании продукта. Услуга обеспечивает уровень защиты, покрывающий нетолько дефекты, которые имели место на момент продажи. Она может обеспечивать защиту отизноса продукта в течение какого-либо периода времени после продажи или от определенныхвидов повреждений.
Дополнительная услуга учитывается как отдельная обязанность к исполнениюв договоре.0739© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиИмеется ли у покупателя вариантотдельного приобретения гарантии?Учет в качествеотдельнойобязанности кисполнениюДАОбещанная услугапредставляетсобой отдельнуюобязанность кисполнениюНЕТДАПредусматривает ли гарантия услугу вдополнение к заверениям?НЕТУчитывается какрезерв всоответствии сМСФО (IAS) 370740© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями5.7Соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкойСоглашение о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой имеет место в случаях,когда компания выставляет покупателю счет за товары, готовые к отгрузке, а поставляет товарыпозднее.В этих случаях компании должны определить факт передачи контроля покупателю, даже еслипокупатель физически не владеет товарами.
Выручка признается на момент передачи контроля надтоварами покупателю.Покупатель получает контроль над продукцией по соглашению о продаже с выставлением счета иотложенной поставкой, когда выполняются все следующие критерии:а) причина заключения соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкойдолжна быть существенной (например, покупатель обратился с просьбой использовать такой видсоглашения, так как у него нет в наличии площадей для хранения товаров или в случае, если ранеезаказанные товары еще пока не нужны согласно производственному графику покупателя);b) продукция должна быть отдельно идентифицирована как принадлежащая покупателю;c) продукция должна быть в настоящий момент готова к физической передаче покупателю; иd) у компании нет возможности использовать продукцию или передать ее другому покупателю.Компания, которая передала контроль над товарами и выполнила критерии соглашения о продажес выставлением счета и отложенной поставкой, для признания выручки должна рассмотреть вопросо том, оказывает ли она услуги по хранению в дополнение к предоставлению товаров.
Если да, точасть цены операции должна быть отнесена на каждую из отдельных обязанностей к исполнению(т.е. на товары и услуги по хранению).0741© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 31В 2015 г. компания Мой дом Ко заключает договор о поставке 1,000 серебряных столовых наборовножей Ритейлеру. В договоре содержатся определенные инструкции от Ритейлера в отношениитого, когда и куда должны быть поставлены наборы. Мой дом Ко должна поставить наборы в январе2016 г.
на дату, указанную Ритейлером. Ритейлер ожидает, что у него будет достаточно полочногопространства на момент поставки.На 31 декабря 2015 г. у компании Мой дом Ко имеются запасы в размере 1,200 серебряныхстоловых наборов ножей, включая 1,000, предназначенную для договора с Ритейлером. 1,000наборов хранится вместе с другими 200 наборами ножей, которые все являются взаимозаменяемойпродукцией, однако Мой дом Ко не намерена снижать уровень своих запасов ниже 1,000 наборов.Вопрос:Когда Мой дом Ко должна признать выручку в отношении 1,000 наборов, подлежащих поставкеРитейлеру?Ответ:Мой дом Ко не должна признавать выручку до тех пор, пока не будут выполнены критериисоглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой или она не будет физическивладеть товаром и будут выполнены все критерии, относящиеся к передаче контроля. Хотя причиназаключения соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой являетсясущественной (отсутствие полочного пространства), другие критерии не выполняются, так какнаборы, произведенные для Ритейлера, не отделены от других наборов.5.8Консигнационные соглашенияНекоторые компании поставляют товары дистрибьютору, однако сохраняют контроль над товарамидо наступления заранее определенного события.
Такие поставки известны как консигнационныесоглашения. Выручка не признается в момент поставки продукта, если продукт остается наконсигнации.Признаки консигнационного характера соглашения включают в том числе следующие:(а) продукция контролируется компанией до наступления определенного события, например,продажи продукции покупателю дилера или до истечения определенного периода времени;(b) компания имеет возможность требовать возврата продукции или передачи продукции третьейстороне (например, другому дилеру); и(с) у дилера отсутствует безусловное обязательство в отношении оплаты продукции (но при этомон может быть обязан внести задаток).0742© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями5.9ЛицензииЛицензии обычно используются в следующих отраслях:•Технологии - программное обеспечение и патенты;•Индустрия развлечений и СМИ - кинофильмы, музыка и авторские права;•Фармацевтика и медико-биологические науки - рецептуры лекарственных средств, патенты иторговые марки;•Розничная торговля и потребительские товары - торговые наименования и франшизы.Лицензии имеют разные формы и могут быть срочными или бессрочными, а также эксклюзивнымиили неэксклюзивными.
Возмещение, получаемое за лицензии, также может варьироватьсязначительным образом: от постоянных до переменных платежей и от первоначального (илиединовременного) платежа до взносов в течение периода времени.Руководство должно оценивать каждое соглашение, предусматривающее продажу лицензий вместес другими товарами или услугами, чтобы определить, является ли лицензия отдельнойобязанностью к исполнению.Признание выручки по соглашениям с отличимой лицензией может быть различным в зависимостиот характера лицензии. В стандарте по признанию выручки выделяются следующие видыотличимых лицензий.а) Право доступа к интеллектуальной собственности компании в том виде, в котором онасуществует на протяжении срока лицензии, является обязанностью к исполнению, выполняемой втечение периода времени, а следовательно, выручка признается в течение времени с моментаначала лицензионного периода.Лицензия - это обещание предоставить право доступа к интеллектуальной собственности компаниипри условии соблюдения всех следующих критериев:•договор требует или покупатель обоснованно ожидает от компании осуществлениядеятельности, которая значительным образом влияет на интеллектуальную собственность;•покупатель напрямую подвергается любому положительному или отрицательному влияниюэтой деятельности;•такая деятельность не приводит к передаче товара или услуги покупателю.b) Право использования интеллектуальной собственности компании в том виде, в котором онасуществует на определенный момент времени, когда предоставляется лицензия, являетсяобязанностью к исполнению, выполняемой на определенный момент времени, когда покупательможет впервые использовать лицензию.с) Лицензия на интеллектуальную собственность с выплатой роялти, основанных на продаже илииспользовании.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
