!ДипИФР 2020 (829771), страница 23
Текст из файла (страница 23)
цена продажи на условиях оплаты сразу).Некоторые договоры содержат компонент финансирования (в явной или подразумеваемой форме),так как покупатель производит оплату задолго до или намного позднее их исполнения. Эторасхождение в сроках может обеспечивать выгоду покупателю, если компания финансирует закупкипокупателя, либо компании, если покупатель финансирует деятельность компании посредством еепредоплаты до момента исполнения.Процентный доход или процентный расход, возникающий в связи со значительным компонентомфинансирования, должны отражаться отдельно от выручки по договорам с покупателями.Процентный доход или процентный расход признается только в случае, если был признан актив подоговору (или дебиторская задолженность) или обязательство по договору.
Например, если поусловиям договора покупателю дается отсрочка платежа на три года, а также право на возврат.Если руководство не признает актив по договору (или дебиторскую задолженность) в отношенииэтой продажи из-за наличия права на возврат, процентный доход (в случае, когда имеетсязначительный компонент финансирования) не начисляется до тех пор, пока не истечет период,когда покупатель может воспользоваться правом на возврат.При оценке того, содержит ли договор компонент финансирования и является ли компонентфинансирования существенным для договора, компания должна учитывать все соответствующиефакты и обстоятельства, включая следующие факторы:а) разница (при наличии таковой) между суммой обещанного возмещения и ценой продажиобещанных товаров или услуг на условиях оплаты сразу;b) совокупное влияние:0720© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями1. ожидаемого промежутка времени между передачей компанией обещанных товаров или услугпокупателю и моментом оплаты покупателем таких товаров или услуг; и2. преобладающих процентных ставок на соответствующем рынке.В договоре с покупателем будет отсутствовать значительный компонент финансирования приналичии любого из факторов ниже:а) покупатель оплатил товары или услуги заранее, и сроки передачи таких товаров или услугопределяются покупателем;b) значительная часть возмещения, обещанного покупателем, является переменной, а сумма илисроки выплаты такого возмещения варьируются в зависимости от наступления или ненаступлениябудущего события, которое, по сути, неподконтрольно покупателю или компании (например, есливозмещение представлено роялти, основанными на продажах);с) разница между обещанным возмещением и ценой продажи товара или услуги на условияхоплаты сразу возникает по причинам, отличным от предоставления финансирования покупателюлибо компании, и соразмерна причине ее возникновения.
Например, условия оплаты могутзащищать компанию или покупателя от неспособности другой стороны соответствующим образомвыполнить некоторые или все свои обязательства по договору.ИсключениеНа практике компания не должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияниязначительного компонента финансирования, если компания полагает на момент начала действиядоговора, что период между передачей компанией обещанного товара или услуги покупателю иоплатой покупателем этого товара или услуги составит не более одного года.На практике внимание уделяется тому, когда предоставляются товары или услуги, относительномомента осуществления оплаты, а не сроку действия договора.Компания, которая решает применять исключение, должна применять его последовательно каналогичным договорам в схожих обстоятельствах.
Она также должна раскрывать фактиспользования исключения.Определение ставки дисконтированияСтавка дисконтирования представляет собой ставку, которая использовалась бы в случаепроведения отдельной операции по финансированию между компанией и ее покупателем. Этаставка должна отражать кредитный риск стороны, получающей финансирование по соглашению(это может быть как покупатель, так и продавец).Разный кредитный риск каждого покупателя может привести к признанию разных сумм выручки подоговорам с аналогичными условиями, если кредитные характеристики покупателей различаются.Например, продажа покупателю с более высоким кредитным риском приведет к признаниюменьшей суммы выручки и большего процентного дохода по сравнению с продажей болеекредитоспособному покупателю.Ставка определяется на момент начала действия договора и не подлежит переоценке.0721© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 161 января 2015 г.
компания Автопроизводство Ко заключает соглашение с покупателем Х офинансировании покупки нового автомобиля. Автопроизводство Ко проводит промо-акцию, врамках которой всем покупателям предлагается 1%-е финансирование на два года. Ценаавтомобиля, указанная в договоре, составляет $10,000, которые должны быть выплачены двумявзносами по $5,075 на конец каждого года - 31 декабря. Контроль над автомобилем переходит кпокупателю Х в момент подписания договора.Покупателю Х доступно обычное финансирование по ставке 10%.Вопрос:Какую ставку дисконтирования должна использовать Автопроизводство Ко для определения ценыоперации? В какой сумме должна быть признана выручка?Ответ:1%-я договорная процентная ставка значительно ниже 10%-й процентной ставки, которую в иномслучае покупатель Х мог бы получить на момент начала действия договора (т.е.
договорная ставкане отражает кредитный риск покупателя). Автопроизводство Ко должна использовать 10%-ю ставкудисконтирования, чтобы определить цену операции. Использование 1%-й ставки, указанной вдоговоре, было бы неправомерным, так как она представляет собой маркетинговое поощрение и неотражает кредитные характеристики покупателя Х.Расчет выручки выглядит следующим образом:ГодПлатежПриведенная стоимость15,0754,614 [5,075/(1+10%)]25,0754,194 [5,075/(1+10%)²]Итого8,808Выручка признается на 1 января 2015 г. в сумме $8,808. Автопроизводство Ко признает процентныйдоход за год, закончившийся 31 декабря, в сумме 8,808 x 10% = $881.Пример 17Цветной Мир ТВ, производитель технологической продукции, заключает договор с покупателем напредоставления услуг в области технологий глобальной телефонной связи сроком на два годавместе с передачей своего технологического оборудования. Покупатель приобретает эту услуг вмомент покупки оборудования.
Возмещение за предоставление услуги составляет дополнительно$400. Покупатели, которые приобретают данную услугу, должны оплатить ее авансом (вариантежемесячной оплаты не предлагается).Для того, чтобы определить наличие значительного компонента финансирования в договоре,компания учитывает характер предлагаемой услуги и цель условий оплаты. Компания взимаетединый первоначальный платеж не для того, чтобы получить финансирование от покупателя, а длямаксимизации прибыльности и уменьшения рисков, связанных с предоставлением услуги. Вчастности, если бы покупатели могли производить оплату ежемесячно, они бы вряд ливозобновляли договор и число покупателей, продолжающих использовать услуги поддержки впоследующие годы, могло сократиться, а их спектр мог стать менее разноплановым с течениемвремени (исторически продлять договор предпочитали те покупатели, которые в большей мереиспользуют услугу, а, следовательно, увеличивают расходы компании).
Кроме того, покупателипользуются услугой чаще, если они платят за нее ежемесячно, чем в случае первоначальногоплатежа. Наконец, компания понесла бы больше административных расходов, таких как затратысвязанные с оформлением продления договоров и сбором ежемесячных платежей.0722© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиКомпания определяет, что причиной такого порядка оплаты не является предоставлениефинансирования компании.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
