!ДипИФР 2020 (829771), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Компания розничной торговли должна включить возмещение,полученное от конечного покупателя и от производителя, в свою оценку цены операции.0716© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПеременное возмещениеОбзорПеременное возмещение является обычной практикой и может иметь разные формы, включая втом числе уступки в цене, скидки за объем, ретро-бонусы, компенсации, кредиты, поощрительныевыплаты, премии за результат и роялти.
Деловая практика компании в прошлые годы может бытьпричиной использования переменного возмещения в случае предоставления скидок или уступокпосле продажи товаров в прошлом.Возмещение также является переменным, если сумма, которую получит компания, зависит отбудущего события, которое может произойти или нет, даже если сама сумма являетсяфиксированной (например, если покупатель может вернуть приобретенный продукт или есликомпания должна обеспечить достижение определенного результата или соблюсти установленныйсрок).Руководство определяет общую цену операции, включая оценку любого переменного возмещенияна момент начала действия договора, и проводит ее переоценку на каждую отчетную дату.МетодыСтандарт по признанию выручки предусматривает два метода оценки переменного возмещения:1.Метод ожидаемой стоимости.Ожидаемая стоимость – это сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значенийожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений.
Ожидаемая стоимость может бытьнадлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у компании имеется большоеколичество договоров с аналогичными характеристиками.2.Метод наиболее вероятной величины.Наиболее вероятная величина – это единственное наиболее вероятное значение ожидаемоговозмещения из диапазона его возможных значений (т.
е. единственный наиболее вероятныйрезультат договора). Наиболее вероятная величина может быть надлежащей оценкой величиныпеременного возмещения, если у договора есть только два возможных результата (например,компания либо получает бонус за результат, либо нет). Данный метод может дать наиболее точнуюоценку, если количество вариантов возможного вознаграждения один/два или несколько (т.е. мало),поскольку в данном случае использование метода ожидаемой стоимости может дать сумму,которую компания не получит ни в одном из возможных вариантов.Используемый метод не является предметом выбора учетной политики.
Руководство можетиспользовать метод, который, согласно ожиданиям руководства, наилучшим образом прогнозируетвеличину возмещения, на которое компания будет иметь право в соответствии с условиямидоговора. Используемый метод должен применяться последовательно в течение срока договора.Однако один договор может предусматривать более чем одну форму переменного возмещения.Например, договор может включать бонус за достижение определенного ключевого показателя ибонус, рассчитанный на основе количества обработанных операций. Руководству может бытьнеобходимо использовать наиболее вероятную величину для оценки одного бонуса и методожидаемой стоимости для оценки другого бонуса, если базовые характеристики переменноговозмещения различаются.0717© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 13Компания Строитель Про заключает договор с компанией Виджет Инк.
на строительство актива за$100,000 с выплатой бонуса за результат в сумме $20,000 в случае, если актив будет готов всогласованные сроки. Сумма бонуса за результат уменьшается на $5,000 в неделю за каждуюнеделю просрочки. Требования договора аналогичны договорам, ранее выполнявшимсяСтроителем Про, и руководство полагает, что накопленный опыт позволяет прогнозироватьрезультаты по данному договору.
Строитель Про принимает решение о том, что метод ожидаемойстоимости обеспечивает наилучшее прогнозирование в данном случае.По оценкам Строителя Про существует 60%-я вероятность того, что строительство актива будетзавершено в согласованный срок, 30%-я вероятность того, что оно будет завершено на неделюпозднее, и 10%-я вероятность того, что оно будет закончено с двухнедельной задержкой.Задание:Определите цену операции.Решение:Возмещение, взвешенное с учетом вероятности($100,000 + $20,000 полная сумма бонуса за результат) x 60%($100,000 + $15,000 бонуса за результат) x 30%($100,000 + $10,000 бонуса за результат) x 10%Итого возмещение, взвешенное с учетом вероятности72,00034,50011,000117,500Общая цена операции составляет $117,500, исходя из оценки, основанной на взвешеннойвероятности. Строитель Про будет уточнять свою оценку на каждую отчетную дату.Пример 14Строитель Про заключает договор с Виджет Инк.
на строительство актива. Цена договорасоставляет $100,000 плюс премия $20,000 в случае, если строительство актива будет завершено копределенному сроку. Строитель Про имеет долгую историю строительства аналогичных объектов.Премия является бинарной (т.е. предусматриваются только два возможных результата) и подлежитвыплате в полном объеме по завершении строительства актива. Строитель Про не получит ничегоиз $20,000 премии, если актив не будет готов к указанному сроку.По своему опыту Строитель Про полагает, что вероятность успешного досрочного завершенияработ по договору составляет 95%.Задание:Определите цену операцииРешение:Использование Строителем Про метода наиболее вероятной величины для оценки переменноговозмещения является правомерным.
Следовательно, цена операции по договору составляет$120,000, что включает фиксированную цену договора $100,000 и премию $20,000.Такая оценка должна уточняться на каждую отчетную дату.0718© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиОграничение оценок переменного возмещенияКомпания должна включать в цену операции часть или всю сумму переменного возмещения тольков случае, если существует высокая вероятность того, что значительного уменьшения суммыпризнанной совокупной выручки не произойдет, когда в последующем будет устраненанеопределенность, связанная с переменным возмещением.Ограничение применяется к признанной совокупной выручке, а не только к переменной частивозмещения.Компания должна учитывать вероятность и величину уменьшения выручки.
Факторы, которые могутувеличить вероятность или величину уменьшения выручки, включают в том числе следующие:•сумма возмещения крайне восприимчива к факторам, на которые не может повлиятькомпания (т.е. волатильность на рынке, суждение или действия третьих сторон, погодныеусловия и высокий риск морального износа обещанного товара или услуги и т.д.);•разрешение неопределенности в отношении суммы возмещения не ожидается в течениедлительного периода времени;•опыт компании (или иное подтверждение) в контексте аналогичных видов договоровограничен либо опыт (или иное подтверждение) имеет ограниченную прогностическуюценность;•у компании сложилась практика предложения широкого спектра уступок в цене либоизменения сроков и условий платежа по аналогичным договорам в аналогичныхобстоятельствах;•договор предусматривает большое количество и широкий спектр возможных суммвозмещения.Пример 15Строитель Про Ко заключает договор с новым покупателем Ваш Замок Инк.
на строительствоспециализированного объекта. Ожидается, что выполнение договора потребует два года.Обещание передать объект является обязанностью к исполнению, которая выполняется с течениемвремени. Обещанное возмещение составляет $2 млн плюс бонус за результат в размере $500,000,который будет выплачен, исходя из сроков завершения. Сумма бонуса за результат уменьшаетсяна 10% за каждую неделю просрочки после согласованной даты завершения строительства.Кроме того, по завершении строительства объекта третья сторона проведет приемку объекта иприсвоит ему рейтинг с использованием системы показателей, указанных в договоре. Если активубудет присвоен определенный в договоре высокий рейтинг, Строитель Про получит право напоощрительный бонус в размере $150,000.Вопрос:Как Строитель Про должен определять цену операции и признавать выручку?Ответ:Цена операции на момент начала действия договора составляет $2 млн. Строитель Про долженоценить каждую форму переменного возмещения отдельно.
Суммы переменного возмещения недолжны включаться в цену операции до тех пор, пока их получение не станет высоко вероятным.Строитель Про Ко будет уточнять свою оценку на каждую отчетную дату до момента разрешениянеопределенности.Последующая переоценкаНа момент выполнения 50% работ по проекту Строитель Про полагает, что существует 60%-явероятность того, что строительство объекта будет завершено в согласованный срок, 30%-явероятность того, что оно будет завершено на неделю позднее, и 10%-я вероятность того, что онобудет закончено с двухнедельной задержкой.
Руководство также на 80% уверено, что активу будет0719© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиприсвоен определенный в договоре высокий рейтинг.Строитель Про Ко будет использовать метод ожидаемой стоимости для оценки переменноговозмещения, связанного с бонусом за результат ($500,000 минус 10% за неделю).Строитель Про Ко будет использовать наиболее вероятную величину для оценки переменноговозмещения, связанного с поощрительным бонусом. Это объясняется тем, что существует толькодва возможных результата ($150,000 или 0).Возмещение, взвешенное с учетом вероятности (бонус зарезультат)($500,000 полная сумма бонуса за результат) x 60%($450,000 – 90% бонуса за результат) x 30%($400,000 – 80% бонуса за результат) x 10%Итого возмещение, взвешенное с учетом вероятности300,000135,00040,000475,000Цена операции по договору составляет $2,625,000, что включает фиксированную цену договора $2млн, бонус за результат в размере $475,000 и поощрительный бонус в сумме $150,000.Выручка, признанная на данный момент, составляет 2,625,000 x 50% = 1,312,500.Значительный компонент финансированияОпределяя цену операции, компания должна корректировать обещанную сумму возмещения сучетом влияния временной стоимости денег, если сроки выплат предоставляют покупателю иликомпании значительную выгоду от финансирования.
В таких обстоятельствах договор содержитзначительный компонент финансирования. Значительный компонент финансирования можетсуществовать вне зависимости от того, указано ли обещание финансирования в договоре в явнойформе или подразумевается условиями оплаты.Целью является признание компанией выручки в сумме, отражающей цену, которую покупательзаплатил бы за указанные товары или услуги денежными средствами, когда (или по мере того, как)они переходят к покупателю (т. е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
