!ДипИФР 2020 (829771), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиЭтап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателемДоговор – это соглашение между сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитойправа и обязательства. Он может быть в письменной или устной форме, или вытекать из обычнойделовой практики компании. Как правило, любое соглашение, которое создает обеспеченныеправовой защитой права и обязательства, подпадает под определение договора. Компания будетприменять стандарт по признанию выручки к каждому договору с покупателем, для которогоодновременно выполняются все критерии:•Стороны утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другойобычной деловой практикой) и обязуются выполнять свои предусмотренные договоромобязательства.•Права каждой из сторон в отношении товаров или услуг, которые будут переданы, могут бытьидентифицированы.•Могут быть идентифицированы условия оплаты.•Договор имеет коммерческое содержание (т.
е. риски, распределение во времени иливеличина будущих денежных потоков компании, как ожидается, изменятся в результатедоговора).•Существует высокая вероятность того, что компания получит возмещение, право на котороеона приобретает в обмен на переданные товары или услуги. Оценивая вероятностьполучения суммы возмещения, компания должна принимать во внимание только способностьи намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения. Сумма возмещения, право накоторое будет иметь компания, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, есливозмещение является переменным.Выполнение критериевДоговор утвержден и стороны обязуются выполнять свои обязательстваДоговор может быть в письменной форме, но также и в устной или вытекать из обычной практикикомпании или понимания, достигнутого между сторонами. Без утверждения договора обеимисторонами неясно, возникают ли по договору права и обязательства, обеспеченные правовойзащитой применительно к сторонам.Для того, чтобы установить, утвердили ли стороны договор, важно учитывать все факты иобстоятельства.
Это предполагает понимание причин отступления от обычной деловой практики(например, заключение устного дополнительного соглашения в случаях, когда все договорыобычно совершаются в письменной форме).В целом, откладывание признания выручки из-за отсутствия письменного договора являетсянеправомерным, если имеются достаточные свидетельства того, что договор был утвержден и чтостороны договора обязались выполнить (или уже выполнили) свои обязательства.0706© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 2Обычная деловая практика Продавца предполагает получение письменных, подписанныхпокупателем договоров купли-продажи. Продавец поставляет продукт покупателю безподписанного договора по его просьбе в целях удовлетворения неотложной потребности.Вопрос:Существует ли обеспеченный правовой защитой договор в случае, если у Продавца не имеетсяподписанного договора в соответствии с его обычной деловой практикой?Ответ:Это зависит от ситуации.
Продавец должен определить, имеется ли обеспеченный правовойзащитой договор при отсутствии подписанного соглашения. Тот факт, что он обычно заключаетдоговоры в письменной форме не обязательно означает, что устное соглашение не являетсядоговором, однако Продавец должен определить, удовлетворяет ли устное соглашение всемкритериям, определяющим договор.Пример 3У Провайдера услуг имеется договор на 12 месяцев о предоставлении Покупателю услуг, закоторые Покупатель платит $1,000 в месяц. Договор не включает положений об автоматическомпродлении, и его срок истекает 31 декабря 2015 г. 28 февраля 2016 г. обе стороны подписываютновый договор, согласно которому Покупатель должен платить за услуги $1,250 в месяц начиная с1 января 2016 г.
Покупатель продолжал платить $1,000 в месяц в течение января и февраля, иПровайдер услуг продолжал предоставлять услуги в течение этого периода. Споров поисполнению договора за истекший период между сторонами не возникало, имело место толькосогласование ставок по новому договору.Вопрос:Существовал ли договор в январе и феврале (до момента подписания нового договора)?Ответ:Представляется, что в данной ситуации договор существует, так как Провайдер услуг продолжалпредоставлять услуги, а Покупатель продолжал уплачивать $1,000 в месяц согласно предыдущемудоговору. Однако, так как срок первоначального соглашения истек, и оно не содержало положенийоб автоматическом продлении, определение факта существования договора в промежуточныйпериод с января по февраль требует применения суждений и анализа его обеспечения правовойзащитой в соответствующей юрисдикции.
Признание выручки нельзя откладывать до моментаподписания письменного договора при наличии обеспеченных правовой защитой прав иобязательств, установленных до момента завершения переговоров.При определении наличия у сторон обязательств по выполнению договора необходимо учитыватьвсе соответствующие факты и обстоятельства. Положения о прекращении договора являютсяосновным фактором, учитываемым при установлении факта существования договора. Договор ещене существует, если ни одна из сторон не выполняет свои обязательства и любая из сторон можетв одностороннем порядке прекратить полностью неисполненный договор без выплатыкомпенсации другой стороне.Компания может идентифицировать права каждой стороны и условия оплатыНапример, компания начинает переговоры с покупателем и договаривается о предоставлениипрофессиональных услуг за денежное возмещение, однако права и обязательства сторон еще неопределены.
Компании ранее не имели между собой договора и согласовывают его условия.Выручка не должна признаваться в случае, если компания предоставляет услуги покупателю дотого, как будет достигнуто понимание в отношении ее прав на получение возмещения.0707© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиУсловия оплаты товаров или услуг должны быть известны до момента, когда договор начнетсуществовать, в противном случае компания не сможет определить цену операции.
Это необязательно означает, что цена операции должна быть зафиксирована или однозначно указана вдоговоре.Высокая вероятность получения возмещенияПример 4Компания продает 1,000 единиц лекарственного средства рецептурного отпуска покупателю заобещанное возмещение в размере $1 млн. Это первая продажа компании покупателю в новомрегионе, который сейчас испытывает значительные экономические сложности. Таким образом,компания ожидает, что она не сможет получить от покупателя обещанное возмещение в полнойсумме.
Несмотря на возможность получения неполной суммы, компания ожидает, что экономикарегиона восстановится через следующие два или три года, и считает, что отношения спокупателем могут помочь ей установить взаимоотношения с другими потенциальнымипокупателями в регионе. На основании оценки фактов и обстоятельств компания ожидает получитьвозмещение от покупателя в меньшей сумме.
Соответственно компания заключает, что ценаоперации составляет не $1 млн, а меньше. Следовательно, обещанное возмещение представляетсобой переменную величину. Компания ожидает получить $400,000.Таким образом, компания приходит к выводу, что критерии признания выручки, содержащиеся вМСФО (IFRS) 15, выполняются, т.е. существует высокая вероятность того, что она получит отпокупателя $400,000. Таким образом, компания учитывает договор с покупателем в соответствии стребованиями МСФО (IFRS) 15.Соглашения, не удовлетворяющие критериямЕсли договор с покупателем не удовлетворяет критериям признания МСФО (IFRS) 15, компаниядолжна продолжить оценку договора, чтобы определить, не будут ли критерии признаниявыполняться впоследствии.Если договор с покупателем не отвечает критериям признания и компания получает возмещениеот покупателя, компания должна признавать полученное от покупателя возмещение какобязательство до тех пор, пока не произойдет одно из следующих событий:(а) у компании не останется обязательств по передаче товаров или услуг покупателю и все, илипрактически все возмещение, обещанное покупателем, будет получено компанией набезвозвратной основе; или(b) договор будет прекращен и возмещение, полученное от покупателя, не будет подлежатьвозврату.Переоценка критериевКомпания оценит на момент начала договора вероятность получения ею цены операции.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
