!ДипИФР 2020 (829771), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.МСФО (IFRS) 15Выручка по договорам спокупателямиСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПлан сессии1.Введение ..........................................................................................................................................
7022.Признание и оценка ....................................................................................................................... 0705Этап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателем.............................................................. 0706Этап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договору ....................................... 0712Этап 3: Определить цену операции ............................................................................................. 0716Этап 4: Распределить цену операции между обязанностями к исполнению по договору .....
0724Этап 5: Признать выручку, когда компания выполнит (по мере того как компания выполняет)обязанности к исполнению ................................................................................................. 07253.Представление информации ........................................................................................................ 07314.Раскрытие информации ................................................................................................................
07325.Руководство по применению ........................................................................................................ 07335.1 Продажа с правом на возврат5.2 Договоры обратной покупки5.3 Невозмещаемые первоначальные платежи5.4 Уступка в цене5.5 Скидки за объем5.6 Гарантии5.7 Соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой5.8 Консигнационные соглашения5.9 Лицензии0701© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями1.ВведениеВведение: причины выпуска МСФО (IFRS) 15Выручка – важный показатель для оценки финансового положения и финансовых результатовкомпании пользователями финансовой отчетности. Требования к признанию выручки, ранеесодержавшиеся в МСФО (включая стандарты МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11«Договоры на строительство»), включали ограниченные рекомендации, и их было затруднительноприменять к сложным операциям.Кроме того, ранее содержавшиеся в МСФО требования к признанию выручки отличались отположений ОПБУ США, обе системы стандартов требовали улучшений.Соответственно, Правление КМСФО (IASB) и национальный разработчик стандартов Совет постандартам финансового учета США (FASB) начали реализацию совместного проекта по уточнениюпринципов признания выручки и разработке общего стандарта по признанию выручки для МСФО иОПБУ США, который устранил бы несоответствия и недостатки ранее применявшихся требований котражению выручки, обеспечил предоставление более полезной информации для пользователейфинансовой отчетности и упростил процесс подготовки финансовой отчетности за счет уменьшенияколичества требований.28 мая 2014 г.
Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета США выпустилидолгожданный «сближенный» стандарт по признанию выручки для МСФО и ОПБУ США - МСФО(IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Раздел 606 согласно Кодификации стандартовбухгалтерского учета Совета (FASB ASC)).Цели и основной принципЦелью настоящего стандарта является установление принципов, которые компания должнаприменять для отражения информации, полезной для пользователей финансовой отчетности, вотношении характера, величины, распределения во времени и неопределенности получениявыручки и денежных потоков, возникающих по договору с покупателем.Основной принцип МСФО (IFRS) 15 заключается в том, что компания признает выручку такимобразом, чтобы отразить передачу обещанных товаров или услуг покупателям в сумме,соответствующей возмещению, которое компания ожидает и имеет право получить в обмен на этитовары или услуги.Сфера примененияСтандарт по признанию выручки применяется ко всем договорам с покупателями за исключением:•договоров аренды (МСФО (IFRS) 16 «Аренда»);•договоров страхования (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);•финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, регламентируемыхМСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (например, проценты и дивиденды), МСФО(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместноепредпринимательство», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS)28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;•бартерных операций по обмену активами между компаниями одного направлениядеятельности для целей стимулирования продаж покупателям; и•некоторых гарантий, учет которых регламентируется другими стандартами (кроме гарантий напродукцию или услуги).0702© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 1Компания Солевар осуществляет поставки дорожной соли. Неблагоприятные погодные условиямогут привести к неожиданно резкому увеличению спроса, а у Солевара не всегда имеютсядостаточные запасы дорожной соли для того, чтобы сразу удовлетворить этот спрос. Солеварзаключает договор с Соляной компанией, поставщиком дорожной соли в другом регионе, согласнокоторому каждая из сторон обязуется поставить дорожную соль другой стороне в период локальныхнеблагоприятных погодных условий, так как они редко случаются в двух регионах одновременно.Выплаты денежного или иного возмещения сторонами не предусмотрено.Вопрос:Регламентируется ли учет данного договора стандартом по признанию выручки?Ответ:Нет.
Данное соглашение не регламентируется стандартом по признанию выручки, так как в сферуприменения стандарта, в частности, не входят операции по обмену активами между компаниямиодного направления деятельности для целей увеличения продаж существующим илипотенциальным покупателям.Выручка, которая возникает не в рамках договора с покупателем, а в результате других операцийили события, не подпадает под действие стандарта по признанию выручки и должна учитыватьсясогласно требованиям соответствующего стандарта.
Такие операции или события в том числевключают получение и уплату дивидендов, операции, не связанные с обменом, изменениесправедливой стоимости биологических активов, инвестиционной собственности и запасовброкеров-трейдеров.Некоторые договоры включают компоненты, учет которых регламентируется стандартом попризнанию выручки, а также другие компоненты, которые подпадают под действие другихстандартов (например, договор, который предусматривает аренду и предоставление услуг потехническому обслуживанию).
Компании сначала будут применять руководство по отделению иоценке компонента, содержащееся в других стандартах, а затем положения МСФО (IFRS) 15.Дата вступления в силуКомпании должны применять данный стандарт в отношении годовых отчетных периодов,начинающихся 1 января 2018 г. или позднее. Досрочное применение стандарта разрешается. Есликомпания применяет настоящий стандарт досрочно, она должна раскрыть соответствующуюинформацию.ОпределенияДоход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений илиулучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которое приводит кувеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала.Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности компании.Договор – соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает обеспеченныеправовой защитой права и обязательства.Актив по договору – право компании на возмещение в обмен на товары или услуги, которыекомпания передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, кроме факта истеченияопределенного периода времени (например, от выполнения компанией определенных обязательствв будущем).Обязательство по договору – обязанность компании передать покупателю товары или услуги, закоторые компания получила возмещение от покупателя.0703© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПокупатель – сторона, заключившая договор с компанией на получение товаров или услуг,которые являются результатом обычной деятельности компании, в обмен на возмещение.Обязанность к исполнению – обещание в договоре с покупателем передать покупателю:(a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо(b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаютсяпокупателю по одинаковой схеме.Цена обособленной продажи (или цена самостоятельной продажи) – цена, по которойкомпания продала бы покупателю обещанный товар или услугу в отдельности (цена продажисоответствующих товаров или услуг как самостоятельных активов).Цена операции – сумма возмещения, право на которое ожидает получить компания в обмен напередачу обещанных товаров или услуг покупателю за минусом сумм, полученных от именитретьих сторон.Определения, относящиеся к видам выручки и дохода, не являющегося выручкойТовары включают товары, произведенные компанией для целей продажи, и товары, закупленныедля перепродажи, такие как товарные ценности, закупленные компанией розничной торговли, илиземля и иное имущество, удерживаемые для продажи.Предоставление услуг обычно предполагает выполнение компанией согласованного в договорезадания за согласованный период времени.
Услуги могут быть предоставлены в течение одного илиболее периодов.Проценты представляют собой плату за использование денежных средств или их эквивалентов,или сумм, подлежащих выплате компании.Роялти – это плата за использование долгосрочных активов компании, например, патентов,торговых марок, авторских прав и программного обеспечения для компьютеров.Дивиденды – это распределение прибыли владельцам долевых инвестиций пропорционально ихдоле в определенном виде капитала.0704© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями2.Признание и оценкаОсновной принципКомпания должна признавать выручку таким образом, чтобы отразить передачу обещанных товаровили услуг покупателям в сумме, соответствующей возмещению, которое компания ожидает и имеетправо получить в обмен на эти товары или услуги.Модель признания выручки – 5 этаповЭтап 1: Идентифицировать договор(ы) с покупателемЭтап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договоруЭтап 3: Определить цену операцииЭтап 4: Распределить цену операции между обязанностями кисполнению по договоруЭтап 5: Признать выручку, когда компания выполнит (по мере того каккомпания выполняет) обязанности к исполнению0705© 2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
