!ДипИФР 2020 (829771), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Компаниябудет переоценивать выполнение критериев в каждый отчетный период.0708© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 5Компания предоставляет покупателю лицензию на патент в обмен на уплату роялти на основе егоиспользования. На момент начала действия договора он удовлетворяет всем критериям признаниявыручки, содержащимся в МСФО (IFRS) 15. Компания признает выручку на основании отчетовпокупателя об использовании патента.В течение первого года договора покупатель предоставляет отчеты об использованииежеквартально и производит оплату в течение согласованного периода.В течение второго года покупатель продолжает использовать патент компании, но на текущиймомент доступ покупателя к кредитным средствам и имеющиеся у него наличные средстваограничены.
В течение второго года компания продолжает признавать выручку на основе отчетовпокупателя об использовании патента. Покупатель выплачивает роялти за первый квартал, однаковносит номинальные платежи за использование патента во 2-4 кварталах.В течение третьего года покупатель продолжает использовать патент компании. Однако компанияузнает, что покупатель потерял доступ к кредитованию и положение его основных клиентов, аследовательно, его способность производить оплату значительно ухудшились. Компаниязаключает, что покупатель вряд ли сможет осуществлять дальнейшие выплаты по роялти запродолжение использования патента. В силу такого значительного изменения фактов иобстоятельств компания принимает решение о том, что критерии признания выручки МСФО (IFRS)15 не удовлетворяются, так как вероятность того, что компания получит возмещение, на котороеимеет право, теперь является невысокой.
Соответственно, компания прекращает признаватьвыручку.Объединение договоровМСФО (IFRS) 15 определяет учет отдельного договора с покупателем. Однако в качествепрактического решения предприятие может применять МСФО (IFRS) 15 к портфелю договоров (илиобязанностей к исполнению), имеющих аналогичные характеристики.Договоры будут объединены и будут учитываться как единый договор, если они заключеныодновременно или почти одновременно с одним и тем же покупателем (или связанными сторонамипокупателя), в случае соблюдения одного или нескольких критериев, указанных ниже:•договоры согласовывались как единый пакет с единой коммерческой целью;•сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другогодоговора; либо•товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные покаждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.Например, договор на поставку узкоспециализированного оборудования должен учитыватьсявместе (т.е.
ка один единый договор) с договором на подгонку и настройку этого оборудования всоответствии с требованиями заказчика.0709© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиМодификация договораМодификацией является изменение существующего договора. Модификация договора можетизменять предмет договора, его цену или то и другое. Модификация договора имеет место, когдастороны по договору утверждают модификацию письменно, устно или в соответствии с обычнойделовой практикой сторон.Модификация договора учитывается как отдельный договор или часть существующего договора взависимости от характера модификации.Модификация влияет только нацену операцииОставшиеся товары/услугиявляются отличимымиДАУчетмодификацииперспективноНЕТДАНЕТКумулятивнаякорректировкаНЕТМодификация добавляет товарыили услугиДАДополнительные товары/услугиявляются отличимымиДАЦена договора увеличилась на сумму,которая представляет собой ценуобособленной продажи дополнительныхтоваров/услугНЕТДАУчет модификации какотдельного договораУчетмодификацииперспективно0710© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 6Продавец заключает соглашение с покупателем о продаже 100 единиц товара за $10,000 ($100 заединицу). Товары являются отличимыми и подлежат передаче покупателю в течение шестимесяцев. Стороны модифицируют договор в течение четвертого месяца, добавив продажу еще 20единиц по цене $95 каждая. Цена дополнительных товаров представляет собой цену обособленнойпродажи на дату модификации.Вопрос:Должен ли Производитель учитывать модификацию как отдельный договор?Ответ:Да. Модификация относительно продажи еще 20 единиц товара по $95 каждая должна учитыватьсякак отдельный договор, так как дополнительные товары являются отличимыми, и цена отражаетцену их обособленной продажи.
На существующий договор модификация не повлияет.Пример 7Компания Сервис Ко заключает договор о предоставлении услуг с Покупателем сроком на три годана сумму $450,000 ($150,000 в год). Цена обособленной продажи услуг на момент начала действиядоговора составляет $150,000 за год. На конец второго года стороны договорилисьмодифицировать договор следующим образом:(1) плата за третий год была уменьшена до $120,000; и(2) Покупатель согласился продлить договор еще на три года с оплатой $300,000 ($100,000 за год).Цена обособленной продажи услуг на момент модификации составляет $120,000.Вопрос:Должна ли Сервис Ко учитывать модификацию как отдельный договор?Ответ:Модификация не должна учитываться как отдельный договор. Цена договора не увеличилась насумму возмещения, которое отражает цену обособленной продажи дополнительных услуг, дажеесли дополнительные услуги могли быть отличимыми.Сервис Ко будет учитывать модификацию перспективно и признает выручку в общей сумме$420,000 ($120,000 + $300,000) в течение оставшегося четырехлетнего периода предоставленияуслуг (один оставшийся год по первоначальному договору плюс еще три года), т.е.
$105,000 в год($420,000/4).0711© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 81 января 2015 г. Строитель заключает соглашение с Покупателем на строительствопроизводственного предприятия на участке земли, принадлежащем Покупателю, за обещанноевозмещение $300,000 сроком на два года. Строительство предприятия представляет собой однуобязанность к исполнению. На момент начала действия договора Строитель ожидает следующее:Цена договора$300,000Затраты по договору$240,000Ожидаемая прибыль (20%)$60,000Компания решает, что сумма понесенных затрат обеспечивает надлежащую оценку степенивыполнения обязанности к исполнению.К концу первого года компания выполнила 62,5% своей обязанности к исполнению, исходя изпонесенных на указанную дату затрат ($150,000) относительно общей суммы ожидаемых затрат($240,000).Следовательно, совокупная выручка и затраты, признанные за первый год, составляют следующиесуммы:Выручка$187,500Затраты$150,000Прибыль (20%)$37,500В первом квартале второго года Строитель и Покупатель согласились модифицироватьпервоначальную планировку площадей, существовавшую на конец первого года, что увеличит ценудоговора и затраты по договору приблизительно на $80,000 и $60,000, соответственно.Вопрос:Как Строитель должен отражать эту модификацию в учете?Ответ:Строитель должен учитывать модификацию так, как если бы она была частью первоначальногодоговора.
Модификация не приводит к возникновению обязанности к исполнению, так какостальные товары и услуги, которые должны быть предоставлены по модифицированномудоговору, не являются отличимыми. Строитель должен скорректировать свою оценку ценыоперации и степени выполнения договора с учетом модификации. Это приведет к кумулятивнойкорректировке на дату модификации договора.По оценкам Строителя, он выполнил 50% своей обязанности к исполнению ($150,000 фактическипонесенные затраты ÷ ($240,000 + $60,000 общая сумма ожидаемых затрат)).Затем Строитель признает дополнительную выручку в сумме $2,500 [(50% x $380,000модифицированная цена операции) – $187,500 выручки, признанной на текущий момент] на датумодификации как кумулятивную корректировку.Этап 2: Идентифицировать обязанности к исполнению по договоруОбязанности к исполнению являются единицей учета для целей применения стандарта попризнанию выручки и, следовательно, определяют, когда и как должна признаваться выручка.Каждый отличимый товар или услуга, которые компания обещает передать, представляет собойобязанность к исполнению.
Товары и услуги, которые не являются отличимыми, объединяются впакет с другими товарами или услугами в договоре, пока не будет получен отличимый пакеттоваров или услуг.0712© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиВ начале действия договора компания должна оценить товары или услуги, обещанные в договоре спокупателем, а затем идентифицировать как обязанность к исполнению каждое обещание передатьпокупателю:(a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо(b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаютсяпокупателю по одинаковой схеме.Обещанные товары или услуги включают в том числе:•передачу произведенной продукции или перепродажу закупленных товаров;•привлечение другой стороны для передачи товаров или услуг;•готовность предоставить товары или услуги в будущем (например, неопределенныеобновления программного обеспечения, предоставляемые, когда и если они будут в наличии,или изготовление товаров или услуг для использования покупателем, по мере того, как и когдапокупатель примет соответствующее решение);•строительство, проектирование, производство или создание актива по поручению покупателя;•предоставление права пользования или доступа к нематериальным активам, таким какинтеллектуальная собственность;•предоставление возможности приобрести дополнительные товары или услуги, чтообеспечивает покупателю существенное право;•выполнение согласованных в договоре заданий.Оценка того, являются ли товары или услуги отличимымиТовар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми в случае соблюденияобоих критериев ниже:(a) товар или услуга могут быть отличимыми (например, компания регулярно продает товар илиуслугу по отдельности); и(b) товар или услуга являются отличимыми в контексте договора (идентифицируются отдельно отдругих обещаний в договоре).МСФО (IFRS) 15 содержит дополнительное руководство, которое помогает определить, что товарили услуга являются отличимыми.
Факторы, свидетельствующие о том, что товар или услугаявляются отличимыми, включают следующие:•компания не предоставляет значительных услуг по интеграции товара или услуги с другимитоварами или услугами, обещанными в договоре, в пакет товаров или услуг, которыйпредставляет собой совокупный результат, для получения которого покупатель заключилдоговор. Иными словами, компания не использует товар или услугу в качестве потребляемогофактора для создания или обеспечения совокупного результата, указанного покупателем;•товар или услуга не модифицируют значительно или не адаптируют значительно другойтовар или услугу, обещанные по договору.•товар или услуга не находятся в сильной зависимости от других товаров или услуг,обещанных по договору, или в тесной взаимосвязи с ними. Например, покупатель можетпринять решение не покупать товар или услугу, и это не окажет значительного влияния надругие обещанные товары или услуги в договоре.Чем больше товар или услуга адаптируют или модифицируют другие предметы договора и чембольше они взаимосвязаны с другими товарами или услугами в договоре, тем больше вероятностьтого, что товар или услуга являются частью пакета услуг, а не отличимым обещанием.0713© 2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
