!ДипИФР 2020 (829771), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФОНастоящий стандарт не применяется к изменениям в учётной политике компании, которая ужеприменяет МСФО (изменения в учётной политике регулируются МСФО (IAS) 8 и специфическимитребованиями других стандартов).При определенных обстоятельствах компания может применять МСФО (IFRS) 1 «Первое применениеМеждународных стандартов финансовой отчетности» повторно.ПримерЦенные бумаги компании были размещены на иностранной фондовой бирже. Компания выпускалаотчетность в соответствии с требованиями МСФО (и, следовательно, применяла МСФО (IFRS) 1)поскольку таковы были требования биржи. Через некоторое время бумаги компании были исключеныиз котировального списка по решению самой компании, и она прекратила готовить отчетность всоответствии с МСФО.Однако впоследствии в стране, где работает компания, в качестве национальных стандартовфинансовой отчетности были приняты международные стандарты финансовой отчетности.
Врезультате, компания вновь обязана готовить отчетность в соответствии с требованиями МСФО.Компания, которая ранее выпускала отчетность в соответствии с требованиями МСФО, но потомперестала это делать, имеет право вновь применить МСФО (IFRS) 1, если она планируетвозобновить выпуск отчетности по МСФО.Цель МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» –упростить процесс перехода на МСФО. Если компания ранее выпускала отчетность в соответствии стребованиями МСФО, то применить МСФО (IFRS) 1 повторно, вероятно, будет болееобременительным, чем просто продолжить готовить отчетность по МСФО, как будто компания и непрекращала это делать.МСФО (IFRS) 1 позволяет компании выбрать, применить МСФО (IFRS) 1 повторно или, всоответствии с требованиями МСФО (IAS) 8, ретроспективно применить действующие МСФО, какбудто компания никогда не прекращала выпуск отчетности по МСФО.Для того, чтобы предотвратить манипуляции с отчетностью, МСФО (IFRS) 1 требует от компаниираскрывать причины, по которым она ранее прекратила, а теперь планирует возобновить выпускотчетность по МСФО.2.ОпределенияДата перехода на МСФО (date of transition to IFRS) – начало наиболее раннего из периодов, длякоторого компания может представить полную финансовую отчётность, включая сравнительнуюинформацию, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО.Предполагаемая стоимость (deemed cost) – величина, используемая вместо себестоимости илиамортизируемой стоимости на определённую дату.
Последующая амортизация рассчитываетсяисходя из предположения, что активы были признаны компанией на эту определённую дату, а ихсебестоимость была равна предполагаемой стоимости.Первая отчётность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО (first IFRS financialstatement) – первая годовая финансовая отчётность, в которой компания заявляет о полномсоответствии требованиям МСФО.Вступительный отчёт о финансовом положении по МСФО (opening IFRS statement of financialposition) – отчёт о финансовом положении компании (опубликованный или не опубликованный) надату перехода на МСФО.Ранее применявшиеся стандарты (previous GAAP) – стандарты бухгалтерского учёта,применявшиеся компанией непосредственно перед переходом на международные стандартыфинансовой отчётности.0603©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФО3.Признание и оценка3.1.Вступительный отчёт о финансовом положении в первой отчётности по МСФОКомпания должна подготовить и представить вступительный отчёт о финансовом положении на датуперехода на МСФО. Он станет отправным пунктом для учета по МСФО.3.2.Учётная политикаКомпания обязана использовать одну и ту же учётную политику в своем вступительном отчёте офинансовом положении по МСФО и в своей первой финансовой отчетности по МСФО.МСФО (IFRS) 1 требует, чтобы компания применяла МСФО, которые действовали на первуюотчетную дату, когда компания впервые готовит отчетность по МСФО (все МСФО, обязательные кприменению на первую отчетную дату по МСФО или новые стандарты, пока не вступившие в силу, норазрешающие досрочное применение)1 января 2014 г.Дата перехода на МСФОВступительный отчёт офинансовом положении поМСФО (не публикуется, нораскрывается)Признание и оценка всехстатей с использованиемдействующих МСФО1 января 2015 г.СравнительнаяинформацияПризнание и оценка всехстатей с использованиемдействующих МСФО31 декабря 2015 г.Первая отчётная дата поМСФОВыбор учётной политикиИспользование стандартов,действующих на эту датуПервое применениеВступительный отчёт о финансовом положении при переходе на МСФО должен быть составлен сприменением новой учётной политики таким образом, как будто эта политика действовала с самогоначала, таким образом компания должна:•признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с требованиямиМСФО (например, активы в форме права пользования, полученные по договорам аренды, исоответствующие обязательства);•исключить все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии стребованиями МСФО (например, капитализированные затраты на научные исследования);•реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в отчёте о финансовомположении в соответствии с требованиями МСФО (например, отражение погашаемыхпривилегированных в составе обязательств);•произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО(например, исключение ранее капитализированных последующих затрат, связанных снематериальными активами).Корректировки, связанные с изменениями учётной политики при переходе на МСФО, относятся ксобытиям и операциям, произошедшим до даты вступительного отчёта о финансовом положении.Следовательно, компания должна отнести эти ретроспективные корректировки непосредственно нанераспределённую прибыль на дату перехода (или на другую статью в разделе собственногокапитала, если это более уместно).0604©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФО3.3.Исключения из требований ретроспективного применения МСФОСтандарт требует использование ретроспективного подхода при переходе на МСФО, нопредусматривает:•7 обязательных исключений; и•14 добровольных освобождений.4.Обязательные исключенияМСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение отдельных норм стандартов компаниями,применяющими МСФО впервые, а именно:1.формирование бухгалтерских оценок;2.прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств;3.учёт хеджирования;4.учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельности;5.некоторые аспекты учёта неконтролирующей доли;6.классификация и оценка финансовых активов;7.учет займов, полученных от государства4.1Формирование бухгалтерских оценокБухгалтерские оценки, применяющиеся для целей подготовки вступительного отчёта о финансовомположении по МСФО должны соответствовать аналогичным оценкам, применявшимся на эту дату понациональным стандартам, за исключением корректировок, связанных с применением другойучётной политики.Исключением являются также и случаи, когда совершенно очевидно, что оценки, сделанные ранее,были ошибочными.4.2Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательствКомпания, применяющая МСФО впервые, не должна признавать финансовые активы иобязательства в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если она прекратила ихпризнание по ранее применявшимся правилам учёта до 1 января 2004 года.4.3Учёт хеджированияПорядок учёта при хеджировании, установленный МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»применяется перспективно с даты перехода на МСФО.
Учёт активов, предназначенных для продажи,и прекращённой деятельности.4.4Учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельностиКомпания, переходящая на МСФО, должна применять требования МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотныеактивы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» в отношении вопросовклассификации перспективно со дня вступления в силу (с 1 января 2005 года).4.5Учёт неконтролирующей доли участияКомпания, переходящая на МСФО, должна применять требования МСФО (IFRS) 10«Консолидированная финансовая отчётность» перспективно со дня перехода на МСФО. Однако есликомпания решит применить МСФО (IFRS) 3 ретроспективно по отношению к объединениям компаний,произошедшим до даты перехода на МСФО, то она обязана применять и МСФО (IFRS) 10ретроспективно.0605©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФО4.6Классификация и оценка финансовых активовКомпания, переходящая на МСФО, должна оценить, удовлетворяет ли финансовый актив условиям,обозначенным в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», основываясь на фактах и условиях,существующих на дату перехода на МСФО.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
