!ДипИФР 2020 (829771), страница 13
Текст из файла (страница 13)
05074.1 Определение4.2 Ретроспективный подход4.3 Исправление ошибок за предыдущие периоды5. Раскрытие информации в примечаниях ............................................................................................ 05080501©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки1.ВведениеПрактически весь финансовый анализ основывается на сравнимости и соответствии отчётностиразличных периодов. Любое изменение в учётной политике приводит к появлению несоответствия вотчетах и искажению результатов финансового анализа.
Именно поэтому, прежде чем решиться наизменение принципов учёта, необходимо взвесить и оценить эффект, который окажут эти измененияна сравнимость отчётов.При подготовке финансовой отчётности подразумевается, что учётные принципы, будучи однаждыпринятыми, не изменятся, и однотипные события будут учитываться одинаковыми методами.Таким образом, компания должна иметь очень серьёзные основания для изменения учётнойполитики.2.Учётная политика2.1ОпределениеУчётная политика (accounting policy) – это конкретные принципы, методы, процедуры, правила ипрактика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчётности.2.2Источники учётной политикиРуководство компании должно выбирать и применять учётную политику таким образом, чтобы всяфинансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО, ПКИ иКИМФО.При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, принимая вовнимание:•требования действующих стандартов и интерпретаций, затрагивающие аналогичные илисвязанные проблемы;•определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов ирасходов, изложенные в Принципах подготовки и составления финансовой отчётности СМСФО;•решения других органов, выпускающих стандарты, не противоречащие стандартам ипринципам МСФО;•принятую отраслевую практику, не противоречащую стандартам и принципам МСФО.2.3ПоследовательностьПоследовательность (consistency) – это применение одной и той же учётной политики от периода кпериоду без изменений, которое увеличивает полезность финансовых отчётов за счет упрощенияфинансового анализа и хорошей сравнимости данных.Компания должна применять учётную политику последовательно для схожих операций, кромеслучаев, когда МСФО или интерпретация предусматривают выделение статей, для которыхдопустимо применение разной учётной политики.0502©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки2.4Изменения в учётной политикеИзменение учётной политики (change in accounting policy) – это переход от одного допустимогопринципа учёта к другому допустимому принципу учёта, включая методы применения этих принципов(например, изменение метода учёта запасов со средневзвешенного на ФИФО).Изменение учётной политики разрешается в двух случаях:•обязательное изменение в соответствии с требованием стандарта или интерпретации;•добровольное изменение в учётной политике.Изменение учётной политики в соответствии с требованием стандарта или интерпретацииприменяется с условиями переходного периода, данного в стандарте или интерпретации; либоретроспективно, если в стандарте или интерпретации нет условий переходного периода;Добровольное изменение в учётной политике разрешено, если это приводит к надежному и болееуместному представлению финансовой информации и отражается ретроспективно.В соответствии с МСФО следующие действия не являются изменениями в учётной политике:•принятие новой учётной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее илине были существенными;•принятие учётной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранеепроисходивших событий и сделок.2.5Ретроспективный подходРетроспективное применение (retrospective application) – это применение новой учётной политикив отношении операций, других событий и условий таким образом, как если бы эта политикаприменялась всегда.Ретроспективный подход.
Внесение корректировки•входящие остатки каждого компонента капитала, на которые повлияло изменение,корректируются начиная с наиболее раннего из представленных в отчётности периодов, асравнительные показатели раскрываются для каждого представленного периода, как если быновая учётная политика применялась всегда;•если компания не в состоянии определить эффект от применения новой учётной политики как впериоде изменения, так и общий суммарный эффект, приняв в этих целях разумнодостаточные усилия, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать изменения с наиболее раннегопериода, для которого это практически целесообразно.2.6Раскрытие информации в примечанияхПри применении нового стандарта или интерпретации необходимо отразить в примечаниях кфинансовой отчётности следующую информацию:•название стандарта или интерпретации;•если применимо, то информацию о соответствии изменения переходным положениям сописанием этих положений;•сущность изменений;•если применимо, то описание переходных положений, которые могу повлиять на будущиепериоды;•величину корректировки (для текущего и представленных предшествующих периодов);0503©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки•величину корректировки для периодов, предшествующих представленным в сравнительнойинформации;•если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованиюретроспективного подхода, а также описание характера и даты изменения.В случае добровольных изменений учётной политики необходимо отразить в примечаниях кфинансовой отчётности следующую информацию:•причины, по которым использование новой учётной политики приводит к надёжному иуместному представлению информации;•сущность изменений;•величину исправлений (для текущего периода и представленных в отчетностипредшествующих периодов);•величину исправлений для периодов, предшествующих периодам, представленным всравнительной информации;•указание обстоятельств (если применимо), препятствующих использованию ретроспективногоподхода.3.Бухгалтерские оценки3.1Изменение в бухгалтерских расчётах/оценкахИзменение в бухгалтерских расчётах/оценках (change in accounting estimate) – это пересмотрбухгалтерских оценок в результате появления новой информации, накопления опыта илипоследующих событий.
В результате неопределенностей, свойственных предпринимательскойдеятельности, многие статьи финансовой отчётности не поддаются точному расчёту, а могут бытьлишь оценены. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовкифинансовых отчётов и не подрывает их надежности.В соответствии с МСФО (IAS) 8 для отражения этих изменений применяется перспективный метод:Результат изменения в бухгалтерских оценках должен включаться в расчёт чистой прибыли илиубытка:•в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;•в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.Примеры изменений в бухгалтерских оценках:•изменение в оценке сомнительных долгов;•изменение сроков полезной службы амортизируемых активов;•изменение метода амортизации;•изменение оценки устаревания запасов.Результаты изменений в бухгалтерских оценках должны быть включены в те же самыеклассификационные статьи отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, в которыхбыли ранее учтены указанные оценки.0504©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибкиПример 1.1 января 2008 году компания приобрела за $154,000 объект основных средств, который будетамортизироваться линейным методом в течение 14 лет.
31 декабря 2009 году из-за резкогоувеличения объема производства остаточный срок службы данного объекта был пересмотрен иуменьшен на 4 года. 31 декабря 2011 года из-за финансового кризиса объемы производства резкосократились, и остаточный срок службы объекта основных средств был признан равным 9 годам.Задание.Определить размер амортизации в 2008 – 2012 гг. и балансовую стоимость объекта основныхсредств на 31 декабря 2012 года.Решение.Стоимость, $Первоначальная стоимость объекта основных средствна 01.01.2008154,000Амортизация за 2008 год ($154,000 / 14 лет)(11,000)Балансовая стоимость на 31.12.2008143,000Амортизация за 2009 год ($154,000 / 14 лет)(11,000)Балансовая стоимоcть на 31.12.2009132,000Амортизация за 2010 год ($132,000 / 8 лет)(16,500)Балансовая стоимость на 31.12.2010115,500Амортизация 2011 за год ($132,000 / 8 лет)(16,500)Балансовая стоимость на 31.12.2011Амортизация за 2012 год ($99,000 / 9 лет)Балансовая стоимость на 31.12.201299,000Оставшийся срокслужбы14 лет13 лет12 лет – 4 года7 лет9 лет(11,000)88,0008 лет0505©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибкиПример 2.1 января 2010 года компания приобрела объект основных средств за $32,000, который будетамортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 25%.
31 декабря2011 года остаточный срок службы данного объекта был признан равным 9 годам, а методамортизации изменен на линейный (в связи с изменением схемы, по которой компания потребляетэкономические выгоды, получаемые от данного основного средства).Задание.Определить размер амортизации в 2010 – 2012 гг. и балансовую стоимость объекта основныхсредств на 31 декабря 2012 года.Решение.Стоимость на 01.01.2010Амортизация за 2010 год ($32,000 х 25%)Балансовая стоимость на 31.12.2010Амортизация за 2011 год ($24,000 х 25%)Балансовая стоимость на 31.12.2011Амортизация за 2012 год ($18,000 / 9 лет)Балансовая стоимость на 31.12.201232,000(8,000)24,000(6,000)18,000(2,000)16,000Пример 3.В 2010 году компания признала резерв под обесценение торговой дебиторской задолженностиконтрагента, находящегося в финансовых затруднениях.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
