!ДипИФР 2020 (829771), страница 14
Текст из файла (страница 14)
В 2012 году контрагент вышел иззатруднений и полностью погасил задолженность перед компанией. Резерв под обесценениедебиторской задолженности был отражен в отчете о прибылях и убытках за 2010 год по статьекоммерческие расходы.Задание.Каким образом надо отразить сторнирование резерва под обесценение дебиторскойзадолженности?Решение.Сторнирование резерва должно происходить по той же статье отчета о прибылях и убытках за 2012год, что и начисление резерва в 2010 году: коммерческие расходы.В случае, если изменения бухгалтерских оценок имели существенный эффект, необходимо раскрытьсуммы изменений отдельно, либо в самом отчет о прибылях и убытках, либо в примечаниях кфинансовой отчетности.0506©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки3.2Раскрытие информации в примечанияхНеобходимо отразить в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию:•характер и величину изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих существенноевоздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается впоследующих периодах;•практическую невозможность осуществления количественной оценки (если применимо).4.Исправление ошибок предыдущих периодов4.1ОпределениеОшибка (error) – это пропуски и неверные данные в финансовой отчётности компании за один илиболее предшествующих периодов, математические ошибки/просчёты, неправильное применениеучётной политики, искажение фактов, мошенничество или невнимательность.4.2Ретроспективный подходРетроспективное изменение (retrospective restatement) – это корректировка признания, оценки ираскрытия величины элементов финансовой отчётности таким образом, как если бы ошибка прошлыхпериодов никогда не возникла.4.3Исправление ошибок за предыдущие периодыКомпания обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно впервом комплекте финансовой отчётности, утвержденном к выпуску после их обнаружения путем:•пересчёта сравнительных сумм за тот прошедший представленный период (периоды), вкотором была допущена соответствующая ошибка; или•когда ошибка имела место до самого раннего из представленных периодов – путем пересчётавходящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний изпредставленных предшествующих периодов.Ошибка предшествующего периода в обязательном порядке должна быть исправлена путёмретроспективного пересчёта, за исключением тех случаев, когда невозможно определить либовоздействие этой ошибки на конкретный период, либо её кумулятивное воздействие.Когда невозможно определить воздействие ошибки на сравнительную информацию, охватывающуюодин или более представленных в отчётности предшествующих периодов, компания обязанапересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала по состоянию наначало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является возможным(который может оказаться текущим периодом).Когда на начало текущего периода невозможно определить соответствующее кумулятивноевоздействие ошибки на все предшествующие периоды, компания обязана скорректироватьсоответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учётную политикуперспективно с наиболее ранней возможной даты.Ошибки, влияющие на текущий период и будущие периоды, необходимо корректировать впериоде их обнаружения, но нет никакой необходимости раскрытия информации об этих событиях вотчётности.0507©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки5.Раскрытие информации в примечанияхНеобходимо отразить в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию:•характер ошибки за предыдущий период;•величину корректировки за каждый из представленных предыдущих периодов;•величину корректировки в начале самого раннего из представленных предыдущих периодов;•если применимо, то указание обстоятельств, препятствующих использованиюретроспективного подхода, а также описание характера и даты исправления ошибки.Пример 4.Учёт корректировки ошибок предыдущих периодовВ 2013 году бухгалтер компании Оптима обнаружил, что в 2012 году стоимость проданных товаровв сумме $10,000 была неверно включена в стоимость запасов на конец года.По бухгалтерским записям размер выручки в 2013 году составил $230,000; стоимость проданныхтоваров – $130,000 (включая ошибочно включенные $10,000 в остатках запасов на начало года);налоги по ставке 30% – $30,000.На начало 2012 года акционерный капитал и нераспределённая прибыль составляли $20,000 и$63,000 соответственно.
Компания Оптима не имеет других компонентов капитала, её акции некотируются на бирже, и прибыль на акцию по ним не рассчитывается.Отчёт о прибылях и убытках компании Оптима за 2012 год:2012Выручка260,000Себестоимость продаж(100,000)Прибыль до налогов160,000Налог на прибыльПрибыль за период(48,000)112,0000508©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 5 – Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибкиКорректировка ошибки:Отчёт о прибылях и убытках компании Оптима за 2013 год:230,0002012пересчитан260,000(120,000)(110,000)Прибыль до налогов110,000150,000Налог на прибыль(33,000)(45,000)77,000105,0002013ВыручкаСебестоимость продажПрибыль за периодОтчет об изменениях в собственном капитале компании Оптима за 2013 год2013АКОстаток на началоИтогоАКНП20,000175,000195,00020,00063,00083,000-(7,000)(7,000)---20,000168,000188,00020,00063,00083,000Ретроспективноеисправление ошибкиСкорректированныйостатокСовокупный доход за годОстаток на конецНП2012Итого-77,00077,000-105,000105,00020,000245,000265,00020,000168,000188,000Примечания к финансовой отчётности компании Оптима за 2013 год (фрагмент)Товары, проданные в 2012 году, были неверно отражены в составе запасов на конец 2012 года всумме $10,000.
Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2012 год былпересчитан и исправлен. Эффект исправления на отчёт о прибылях и убытках и прочемсовокупном доходе за 2012 год представлен ниже. Эффекта на отчётность следующего года нет.Увеличение стоимости проданных товаровУменьшение налогов начисленныхУменьшение прибылиЭффект на отчётность за2012 год(10,000)3,000(7,000)0509©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуМСФО (IFRS) 1Первое применениеМеждународных стандартовфинансовой отчетностиСессия 6 – Первое применение МСФОПлан сессии1.Введение .......................................................................................................................................... 6021.1.1.2.ЦельСфера применения2.Определения....................................................................................................................................
6033.Признание и оценка ........................................................................................................................ 6043.1.3.2.3.3.4.Обязательные исключения .......................................................................................................... 6054.14.24.34.44.54.64.75.Вступительный отчёт о финансовом положении в первой отчётности по МСФОУчётная политикаИсключения из требований ретроспективного применения МСФОФормирование бухгалтерских оценокПрекращение признания финансовых активов и финансовых обязательствУчёт хеджированияУчёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельностиУчёт неконтролирующей доли участияКлассификация и оценка финансовых активовУчет займов, полученных от государстваДобровольные освобождения .....................................................................................................
6065.1.Объединения компаний5.2.Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемойстоимости5.3.Совокупная разница от пересчёта отчётности из одной валюты в другую5.4.Конвертируемые финансовые инструменты5.5.Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместныепредприятия5.6.Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместныхпредприятий5.7.Классификация ранее признанных финансовых инструментов5.8.Выплаты на основе акций5.9.Договоры страхования5.10.Обязательства по выводу активов из эксплуатации и восстановлению участка5.11.Аренда5.12.Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств посправедливой стоимости5.13.Сервисные концессионные соглашения5.14.Затраты по заимствованиям6.Представление и раскрытие информации ................................................................................
6120601©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФО1.Введение1.1.ЦельЦель МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»состоит в обеспечении представления:•качественной, прозрачной для пользователей информации в первой финансовой отчётности,составляемой по МСФО;•которая была бы сопоставимой между всеми представленными периодами;•которая была подходящим отправным пунктом для перевода учёта на МСФО;•расходы на составление которой не превышали бы выгоды для пользователей.Компания, впервые формирующая финансовую отчётность по МСФО, применяет переходныеположения, установленные МСФО (IFRS) 1. Исключения составляют случаи, когда стандарт прямоуказывает на применение норм других стандартов.1.2.Сфера примененияКомпания обязана применять настоящий стандарт:•к первой финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО; и•к каждой промежуточной финансовой отчётности, которую она представляет в соответствии сМСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность», за часть того периода, которыйохвачен первой подготовленной в соответствии с МСФО финансовой отчётностью.Финансовая отчётность компании считается первой годовой отчётностью, подготовленной всоответствии с требованиями МСФО, если компания заявляет о её полном соответствии стребованиями МСФО, например, если компания:•представляла свою финансовую отчётность за последний предшествующий период:−в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют требованиямМСФО;−в соответствии с требованиями МСФО, за исключением того, что эта финансоваяотчётность не содержала прямо выраженного и безоговорочного заявления о еёсоответствии международным стандартам;−с включением прямо выраженного заявления о соответствии некоторым, но не всемМСФО;−в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими международнымстандартам, используя некоторые отдельные международные стандарты для учёта техстатей, для которых не существовало национальных требований;−в соответствии с национальными требованиями, с проведением сверки отдельных статейна соответствие с требованиями международных стандартов;•готовила финансовую отчётность в соответствии с требованиями МСФО только длявнутреннего пользования, не представляя ее владельцам компании или любым иным внешнимпользователям;•готовила пакет отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов дляцелей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчётности,соответствующего определению МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»; или•не представляла финансовую отчётность за предшествующие периоды.0602©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
