!ДипИФР 2020 (829771), страница 16
Текст из файла (страница 16)
При удовлетворении определенных условий компанияможет классифицировать финансовый актив, как актив, оцениваемый по справедливой стоимостичерез прибыли и убытки, а также классифицировать долевую инвестицию по справедливойстоимости через прочий совокупный доход.Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки или требованийтестирования на обесценение не является возможным, то справедливая стоимость финансовогоактива на дату перехода на МСФО становится новой амортизированной стоимостью данногофинансового актива на дату перехода.4.7Учет займов, полученных от государстваТребования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 20 «Учет государственныхсубсидий и раскрытие информации о государственной помощи» в отношении займов, полученных отгосударства, должны применяться перспективно с даты перехода на МСФО.Компания должна использовать балансовую стоимость займа, рассчитанную на дату перехода наМСФО в соответствии с ранее применявшимися стандартами, в качестве балансовой стоимостизайма во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО.
Доход, возникающий в связи стем, что ставка по займу, полученному от государства, ниже рыночной ставки, в отчетности непризнается.Далее компания ведет учет займа в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Для этого необходиморассчитать эффективную ставку процента по займу, принимая во внимание балансовую стоимостьзайма на дату перехода на МСФО, а также сумму и срок возврата займа.Компания имеет право применять МСФО (IFRS) 9 и МСФО 20 ретроспективно в отношении займов,полученных от государства до даты перехода на МСФО.
Но только при условии, что вся необходимаядля этого информация была получена на момент первоначального признания займа.5.Добровольные освобождения1.Объединения компаний.2.Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемой стоимостинеоборотных активов.3.Совокупная разница от пересчёта отчётности из одной валюты в другую.4.Конвертируемые финансовые инструменты.5.Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия.6.Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместныхпредприятий.7.Классификация ранее признанных финансовых инструментов.8.Платежи, основанные на акциях.9.Договоры страхования.10.Обязательства по выводу активов из эксплуатации и восстановлению участка, включенные встоимость основных средств.11.Аренда.12.Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств по справедливойстоимости.13.Признание финансовых активов или нематериальных активов в соответствии с КИМФО (IFRIC)12 «Сервисные концессионные соглашения».0606©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФО14.Затраты по займам.5.1.Объединения компанийКомпания, впервые применяющая МСФО, имеет право не применять МСФО (IFRS) 3 «Объединениябизнеса» ретроспективно по отношению к объединениям компаний, произошедшим до датыперехода на МСФО. Однако если компания решит применить МСФО (IFRS) 3 по отношению к какойлибо одной операции по объединению компаний, то она обязана применять МСФО (IFRS) 3 иМСФО (IFRS) 10 и ко всем последующим операциям по объединению компаний.Компания не должна ретроспективно применять требования МСФО (IAS) 21 «Влияние измененийвалютных курсов» по отношению к переоценкам по справедливой стоимости и оценке гудвила,возникших в результате более ранних объединений компаний.
Если компания не применяетретроспективный подход, она должна учитывать их как активы и обязательства компании, а неприобретаемой компании. Следовательно, гудвил и переоценки по справедливой стоимости либоуже выражены в функциональной валюте компании, либо являются немонетарными статьями,учитываемые по обменному курсу, оцененному в соответствии с ранее применявшимисястандартами.Если компания не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно, то она должна:•Сохранить классификацию активов и обязательств в соответствии с правилами ранееприменявшихся стандартов.•Признать активы и обязательства, возникшие в результате более ранних объединенийкомпаний, кроме отдельных категорий финансовых активов и обязательств, активов (включаягудвил) и обязательств, не признанных в консолидированном отчёте о финансовом положениив соответствии с правилами ранее применявшихся стандартов, которые не удовлетворяюткритериями признания в индивидуальной отчётности в соответствии с требованиями МСФО.•Прекратить признание активов и обязательств, не подлежащих признанию в соответствии стребованиями МСФО, с отнесением корректировки на нераспределённую прибыль.Исключение составляют нематериальные активы, не отвечающие критериям признания.
Такиенематериальные активы реклассифицируются в состав гудвила.•Отразить во вступительном отчёте о финансовом положении в соответствующей оценкеактивы и обязательства, возникшие в результате объединения компаний и подлежащие оценкепо справедливой стоимости (а не по первоначальной). Результат такой переоценки относитсяна нераспределённую прибыль или иную статью собственного капитала (но не на гудвил).•Непосредственно после объединения компаний балансовую стоимость активов и обязательствпринять в сумме, определённой в соответствии с ранее применявшимися стандартами. На датуобъединения такая оценка принимается в качестве предполагаемой.
В дальнейшемпредполагаемая стоимость приобретённых в результате объединения бизнеса активовиспользуется для начисления амортизации.•Признать в консолидированной отчётности при формировании вступительного отчёта офинансовом положении по МСФО активы и обязательства, приобретённые в результатепредыдущих объединений компаний, которые не были признаны в соответствии с ранееприменявшимися стандартами.
Оценка таких активов и обязательств производится в порядке,установленном для соответствующих активов и обязательств, признаваемых в индивидуальнойотчётности приобретаемой компании.•Оценить текущую стоимость гудвила исходя из ранее признанной суммы, но после проведенияследующих корректировок:−сумма гудвила должна быть увеличена на стоимость ранее признанных нематериальныхактивов, которые не должны признаваться в соответствии с требованиями МСФО.Стоимость гудвила уменьшается на стоимость нематериальных активов, включённых вгудвил, но не подлежащих учёту в таком порядке в соответствии с требованиями МСФО;0607©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФО−если имеются признаки обесценения гудвила, то компания обязана провести тестированиена обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и при выявленииубытка от обесценения отнести его на нераспределённую прибыль или иную статьюсобственного капитала.МСФО (IFRS) 1 не разрешает проводить какие-либо иные корректировки в отношении ранеепризнанного гудвила.•Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами компания не включала вконсолидированную отчётность приобретенную компанию, то она должна оценить балансовуюстоимость активов и обязательств приобретённой компании в соответствии с требованиямиМСФО к оценке активов и обязательств в индивидуальной отчётности.
При этомпредполагаемая стоимость гудвила определяется как разница между стоимостью инвестиции вдочернюю компанию в индивидуальной отчётности материнской компании и стоимостью долиматеринской компании в откорректированной балансовой стоимости чистых активов дочернейкомпании на дату перехода на МСФО.•Все указанные корректировки по признанию активов и обязательств должны быть учтены прирасчёте неконтролирующей доли и отложенных налогов.Аналогичный порядок может применяться в отношении инвестиций в ассоциированные компании исовместные предприятия.5.2.Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемойстоимостиКомпания имеет право провести переоценку стоимости основных средств на дату перехода на МСФОи применять полученную оценку в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.Компания может использовать результаты переоценки, проведённой до даты перехода на МСФО всоответствии с ранее применявшимися.
При этом ранее полученная переоценённая стоимостьдолжна быть сопоставима либо со справедливой стоимостью основных средств, либо с ихстоимостью с учётом амортизации, рассчитанной в соответствии с требованиями МСФО (с учетоминдекса цен).Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:•нематериальных активов, соответствующих критериям признания, при условии, что вотношении этих активов существует активный рынок;•объектов инвестиционной собственности, учёт которых производится на основе модели оценкипо первоначальной стоимости.5.3.Совокупная разница от пересчёта отчётности из одной валюты в другуюКомпания может не применять требования МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» вотношении курсовых разниц, и в таком случае все разницы, возникшие до момента перехода наМСФО, признаются равными нулю.
После даты перехода на МСФО разницы от пересчета отчётностииз одной валюты в другую учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 21. В случае дальнейшейпродажи зарубежной деятельности полученные прибыль или убыток должны быть скорректированытолько на сумму разниц, возникших после даты перехода на МСФО.5.4.Конвертируемые финансовые инструментыВ соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» приэмиссии конвертируемых финансовых инструментов компания должна отдельно показать вфинансовой отчётности компоненты капитала и обязательства.Если на дату перехода на МСФО элемент обязательства по таким финансовым инструментамперестал существовать, то во вступительном отчёте о финансовом положении по МСФО компания0608©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 году.Сессия 6 – Первое применение МСФОимеет право не выделять из нераспределённой прибыли совокупный процентный доход,начисленный по ранее существовавшему обязательству.5.5.Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместныепредприятияЕсли компания составляет индивидуальную отчётность, МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансоваяотчётность» позволяет учитывать инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании исовместные предприятия или по себестоимости, или в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовыеинструменты», или по методу долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции вассоциированные организации и совместные предприятия»Если компания оценивает свои инвестиции по себестоимости, при переходе на МСФО она можетпереоценить их в своей индивидуальной отчётности во вступительном отчёте о финансовомположении:•по себестоимости, оцененной в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27; либо•по предполагаемой стоимости, представляющей собой справедливую стоимость всоответствии с МСФО (IFRS) 9 на дату перехода на МСФО или существующую балансовуюстоимость в соответствии с ранее применявшимися стандартами.5.6.Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместныхпредприятийЕсли дочерняя компания переходит на МСФО позже, чем материнская компания, то в своейиндивидуальной отчётности дочерняя компания имеет право оценивать активы и обязательства вследующем порядке:•либо по балансовой стоимости, которая была бы включена в консолидированную отчётность поМСФО на дату перехода материнской компании;•либо по балансовой стоимости на дату перехода на МСФО самой дочерней компании.Аналогичный порядок может применяться в отношении ассоциированных компаний и совместныхпредприятий.Если инвестор переходит на МСФО позже, чем его дочерняя компания (ассоциированная компания,совместное предприятие), то в консолидированной отчётности инвестор должен отразить активы иобязательства дочерней компании (ассоциированной компании или совместного предприятия) по ихтекущей стоимости в индивидуальной отчётности дочерней компании (ассоциированной компанииили совместного предприятия).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
