!ДипИФР 2020 (829771), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 9Строитель заключает договор на проектирование и строительство дома для нового домовладельца.Строитель отвечает за общее управление проектом и идентифицирует различныепредоставляемые товары и услуги, включая архитектурное проектирование, подготовку площадки истроительство дома, прокладку водопроводных и канализационных труб и электропроводки, а такжестолярные работы. Строитель регулярно продает эти товары и услуги покупателям по отдельности.Вопрос:Сколько отдельных обязанностей к исполнению имеется в данном договоре?Ответ:В данной ситуации пакет товаров и услуг должен быть объединен в одну обязанность кисполнению.

Обещанные товары и услуги могут быть отличимыми, так как домовладелец можетполучить выгоду от товаров или услуг по отдельности или вместе с другими общедоступнымиресурсами. Это объясняется тем, что Строитель регулярно продает товары или услуги поотдельности другим домовладельцам, и домовладелец может получить экономическую выгоду ототдельных товаров и услуг посредством их использования, потребления или продажи.Однако товары и услуги не являются отличимыми в контексте договора, так как они по отдельностине могут быть идентифицированы относительно других обещаний в договоре.

Строительпредоставляет значительный объем услуг по объединению различных товаров и услуг в один дом,на приобретение которого домовладелец заключил договор.Пример 10Компания Софтвер Ко заключает договор с покупателем на предоставление бессрочной лицензиина программное обеспечение, услуг по установке, и трехлетнее клиентское обслуживание поокончании срока действия договора (неопределенные будущие обновления и поддержка потелефону). Услуги по установке требуют от компании конфигурации некоторых аспектовпрограммного обеспечения, но не приводят к значительной модификации программы. Эти услуги нетребуют специальных знаний; и другие технические специалисты по сложному программномуобеспечению могут предоставить аналогичные услуги. Программное обеспечение не требуетобновления и поддержки по телефону для обеспечения его нормального функционирования.Вопрос:Сколько отдельных обязанностей к исполнению имеется в данном договоре?Ответ:Договор содержит четыре обязанности к исполнению: (1) лицензия на программное обеспечение;(2) услуги по установке; (3) неопределенные будущие обновления и (4) поддержка по телефону.Покупатель может получить выгоду от программного обеспечения (поставляется первым), так каконо работает без услуг по установке, неопределенных будущих обновлений или поддержки потелефону.

Покупатель может получить выгоду от последующих услуг по установке,неопределенных будущих обновлений и поддержки по телефону вместе с программнымобеспечением, которое он уже приобрел.Софтвер Ко приходит к заключению, что каждый товар и услуга являются отдельноидентифицируемыми, так как услуги по установке, неопределенные будущие обновления иподдержка по телефону не изменяют и не адаптируют программное обеспечение значительнымобразом.

Кроме того, программное обеспечение и услуги не объединяются в конечный продукт,который покупатель получает согласно договору.0714© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиОбещание передать ряд отличимых товаров или услугМогут возникать ситуации, когда компания предоставляет отличимые товары или услуги, которые взначительной мере являются схожими, регулярно в течение периода времени (например, услуги поежедневной уборке). Эти товары или услуги становятся единой обязанностью к исполнению, еслиих передача покупателю происходит по одинаковой схеме, и выполняются следующие критерии:•каждый отличимый товар или услуга в ряде отличимых товаров или услуг представляет собойобязанность к исполнению, выполняемую в течение периода; и•для оценки степени выполнения обязанности к исполнению по передаче покупателюкаждого(ой) отличимого(ой) товара или услуги в ряде отличимых товаров или услугиспользуется один и тот же метод.Деятельность, не являющаяся обязанностью к исполнениюДеятельность, которую компания должна осуществить для выполнения договора, но которая неприводит к передаче товара или услуги покупателю, не является обязанностью к исполнению.Например, провайдеру услуг может быть необходимо выполнить различные административныезадачи для заключения договора.

Эта деятельность может включать подготовку системы, наемдополнительного персонала, затраты по наладке или мобилизации активов на местопредоставления услуги. Выполнение этих задач и соответствующая деятельность не обеспечиваютпередачу услуги покупателю по мере выполнения задач. Следовательно, по завершении этойдеятельности компанией выручка не признается.От компании может потребоваться (например, по закону или судебному решению) компенсацияущерба, если ее продукция причиняет вред или ущерб другим лицам.

Требование о компенсацииущерба не является отдельной обязанностью к исполнению. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы,условные обязательства и условные активы» такие платежи должны учитываться как резервы.Явно указанные и подразумеваемые обещания в договореОбязанность к исполнению существует в случае наличия законного ожидания, основанного нафактах и обстоятельствах, в отношении того, что будут поставлены дополнительные товары иуслуги.Покупатель строит свои ожидания, исходя из письменных договоров, обычной деловой практикиопределенных компаний, ожидаемого поведения в определенных отраслях и особенностеймаркетинга и продажи товаров.Руководству необходимо учитывать особые факты и обстоятельства каждого соглашения, чтобыопределить наличие подразумеваемых обещаний (дополнительная обязанность к исполнению).Подразумеваемые обещания не обязательно должны быть обеспечены правовой защитой, чтобыих можно было квалифицировать как обязанность к исполнению.Например, в некоторых отраслях обычно в договорах указывается, что право собственности и рискубытка переходят к покупателю на месте отгрузки, хотя на практике компания покрывает все убыткиили ущерб, понесенные во время транспортировки товаров.

Такое подразумеваемое обещаниеможет привести к возникновению дополнительной обязанности к исполнению в соглашении. На этууслугу должна быть распределена выручка и признана после завершения услуги, если она являетсяотдельной обязанностью к исполнению.0715© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 12Производитель, компания ТВ Мир Ко, заключает договор с покупателем, компанией Гранд Отель,на продажу пятидесяти телевизоров с плоским экраном.

Условия поставки предусматриваютпереход права собственности и рисков к покупателю в момент передачи телевизоров перевозчику.По просьбе Покупателя Производитель должен организовать поставку телевизоров. В прошломПроизводитель осуществлял замену телевизоров, поврежденных во время транспортировки, бездополнительных затрат для покупателя.Покупатель получает контроль над телевизорами в момент их отгрузки и с этого момента можетпродать их другой стороне. Производитель не может продать телевизоры другому покупателю(например, перенаправить поставку) после того, как телевизоры были переданы перевозчику наскладе отгрузки товаров.Вопрос:Сколько обязанностей к исполнению имеется у Производителя в данном случае?Ответ:В данном случае у Производителя, как минимум, две обязанности к исполнению: (1) продажателевизоров и (2) услуга по поставке.

Договор также может включать обязанность к исполнению вотношении покрытия риска убытков во время перевозки товаров (подразумеваемое обещание).Производителю нужно будет определить, являются ли услуги по поставке и покрытию рискаубытков (подразумеваемое обещание) отличимыми или они представляют собой пакет услуг.Услуги по поставке и покрытию риска убытка не влияют на момент получения покупателем контролянад телевизорами. Производитель будет признавать выручку от продажи телевизоров в моментперехода контроля к покупателю (т.е.

в момент отгрузки), а выручку в отношении услуг поставкии/или покрытию убытка – после успешной доставки телевизоров.Этап 3: Определить цену операцииЦена операции – это сумма возмещения, право на которое ожидает получить компания в обмен напередачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от именитретьих сторон (например, налоги с продаж). Возмещение, обещанное в договоре с покупателем,может включать фиксированные суммы, переменные суммы, либо и те, и другие.Выручка = ожидаемое возмещение – налоги с продаж – возмещение к уплатепокупателю/скидкиПроцессопределения цены операции может быть сложным, если договор содержит любой изследующих компонентов:•переменное возмещение;•значительный компонент финансирования;•неденежное возмещение;•возмещение, подлежащее уплате покупателю.При определении цены операции руководство должно исходить из допущения о том, что договорбудет выполнен согласно договоренности и не будет прекращен, возобновлен или изменен.При определении цены операции руководство должно учитывать возмещение из всех источников.Например, производитель может предложить конечным покупателям купон, который будет погашенкомпаниями розничной торговли.

Характеристики

Список файлов книги