!ДипИФР 2020 (829771), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Заказчик контролируетнезавершенное производство, так как в случае прекращения договора результаты всехвыполненных работ остаются в собственности Заказчика, и он может вносить изменения впроектные спецификации в течение срока действия договора.0726© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 22 (покупатель не контролирует незавершенное производство)Исполнитель заключает договор на изготовление самолета для компании Небесная команда.Договор имеет следующие характеристики:•Небесная команда может расторгнуть договор в любое время (со штрафными санкциями запрекращение договора), и все незавершенное производство останется в собственностиИсполнителя.•В случае расторжения договора незавершенное производство может быть закончено иполученный продукт может быть продан другому покупателю.•Право физического владения и право собственности не переходят до момента завершениядоговора.•Задаток выплачивается в начале операции, однако большая часть платежей должна бытьпроизведена после поставки продукции.Вопрос:Когда Исполнитель должен признать выручку по данному договору?Ответ:Исполнитель должен признать выручку в момент поставки самолета Небесной команде, так какконтроль переходит и обязанность к исполнению выполняется в момент поставки (т.е.
вопределенный момент времени).Пример 23 (узкоспециализированный актив без возможности альтернативногоиспользования)Компания Круизные Судостроители заключает договор на строительство круизного судна длякомпании Круизная Линия. Судно проектируется и сооружается в соответствии со спецификациямиКруизной Линии. Круизные Судостроители могут переориентировать судно на продажу другомупокупателю, но в этом случае Круизные Судостроители понесут значительные затраты поперестройке судна. Необходимо исходить из следующих дополнительных фактов и допущений:•Круизная Линия не имеет права физического владения судном в период его строительства.•Договор содержит одну обязанность к исполнению, так как поставляемые товары и услуги неявляются отличимыми.•Круизная Линия обязана уплатить Круизным Судостроителям сумму, равную понесеннымзатратам, плюс согласованная маржа прибыли в случае, если Круизная Линия расторгнетдоговор.Вопрос:Как Круизные Судостроители должны признать выручку по данному договору?Ответ:Круизные Судостроители должны признавать выручку в течение периода времени, пока онисооружают судно.
Актив сооружается в соответствии со спецификациями Круизной Линии ипотребовал бы значительной перестройки, чтобы он был полезным для другого покупателя.Круизные Судостроители не могут продать судно другому покупателю без значительных затрат, и,0727© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиследовательно, судно не имеет возможности альтернативного использования.Круизные Судостроители также имеют право на оплату за завершенный на текущий момент этапобязанности к исполнению. Удовлетворяются критерии для классификации данной обязанности кисполнению как выполняемой в течение периода времени.Оценка степени выполнения в течение периода времениКак только руководство определит, что обязанность к исполнению выполняется в течение периодавремени, оно должно оценивать степень ее выполнения, чтобы определить срок признаниявыручки.В отношении каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода времени,компания должна признавать выручку с течением времени, оценивая степень выполнения этойобязанности к исполнению.
Целью оценки степени выполнения является отражение передачикомпанией контроля над товарами или услугами, обещанными покупателю (т.е. выполнениеобязанности компании к исполнению).Руководство может использовать различные методы оценки степени выполнения, однако должновыбрать метод, который наилучшим образом отражает процесс передачи контроля над товарамиили услугами.Методы оценки степени выполнения включают:I.Методы выполненных работ (или методы результатов), которые предусматриваютпризнание выручки на основе непосредственных оценок стоимости, переданной покупателю.Методы результатов оценивают степень выполнения обязанности к исполнению на основеполученных результатов и переданной стоимости.
Примеры оценки результатов включаютинспекции выполненных работ, произведенных единиц, поставленных единиц и завершенныхэтапов договора. Методы результатов напрямую оценивают исполнение и, следовательно, вомногих случаях обеспечивают наиболее точное представление о степени выполнения.Пример 24Компания Строитель Ко производит замену окон и заключает договор с Муниципалитетом назамену старых окон в муниципальном здании за фиксированное вознаграждение в сумме $10,000.Все незавершенное производство принадлежит Муниципалитету.Компания Строитель Ко заменила 75 из 100 окон, подлежащих замене в здании. Строитель Коопределил, что обязанность к исполнению выполняется в течение периода времени, так какМуниципалитет осуществляет контроль за незавершенным производством.Вопрос:Как Строитель Ко должен признавать выручку?Ответ:Метод результатов с использованием данных о количестве замененных окон для оценки степенивыполнения договора Строитель Ко представляется наиболее репрезентативным в случаепредоставленных услуг в силу аналогичного характера усилий, затрачиваемых на замену каждогоокна.
Степень выполнения составляет 75% (75 окон/100 окон), так как Строитель Ко признаетвыручку в размере 75% от общей цены договора или $7,500.0728© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиII.Методы понесенных расходов (затраченных ресурсов) предусматривают признаниевыручки на основе усилий, предпринимаемых компанией для выполнения обязанности кисполнению. Методы ресурсов оценивают степень выполнения обязанности к исполнениюкосвенно.
Методы ресурсов оценивают степень выполнения на основе потребленных ресурсовили затраченных усилий относительно совокупных ресурсов, которые предполагаетсяпотребить, или совокупных усилий, которые предполагается затратить. Примеры методовресурсов включают оценку понесенных затрат, затраченного рабочего времени,использованного машиновремени, истекшего времени и количества материалов.
Руководстводолжно исключить из оценки степени выполнения все затраты, которые не приводят к передачеконтроля над товаром или услугой покупателю.Затраты, не относящиеся к договору или не влияющие на выполнение обязанности к исполнению,не учитываются при оценке степени выполнения. Примеры затрат, не отражающих степеньвыполнения обязанности к исполнению, включают:•общие и административные затраты, которые непосредственно не относятся к договору (еслиони явно не подлежат оплате покупателем согласно договору);•коммерческие и маркетинговые расходы;•затраты на исследования и разработки, которые не являются специфическими для договора;•амортизация неиспользуемых основных средств;•потери материалов;•сверхнормативные трудозатраты или прочие расходыПример 25Подрядчик заключает договор с Правительством на строительство квартир для военнослужащих пофиксированной цене в размере $4 млрд.
Договор содержит одну обязанность к исполнению,которая выполняется в течение периода времени.Договор имеет следующие дополнительные характеристики:•общая расчетная сумма затрат по договору составляет $3.6 млрд, исключая расходы,связанные с потерями трудозатрат и материалов;•затраты, понесенные в течение первого года, составляют $740 млн, включая потеритрудозатрат и материалов в сумме $20 млн.Подрядчик приходит к выводу, что обязанность к исполнению выполняется в течение периодавремени, так как Правительство получает контроль над квартирами для военнослужащих по мереих строительства. Подрядчик также делает вывод о том, что метод ресурсов с использованиемотношения понесенных затрат к общей сумме ожидаемых совокупных расходов являетсянадлежащей оценкой степени выполнения обязанности к исполнению.Вопрос:Какую сумму выручки и затрат должен признать Подрядчик на конец первого года?Ответ:Подрядчик признает выручку в сумме $800 млн, исходя из расчета понесенных затрат относительнообщей суммы ожидаемых расходов.
Подрядчик признает выручку следующим образом ($ млн):0729© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиОбщая цена договораСтепень выполненияПризнанная выручкаПризнанные затратыВаловая прибыль$4,00020% ($720 / $3,600)$800$740$60Потери трудозатрат и материалов в размере $20 млн должны быть исключены из расчетов, так какзатраты не отражают степень завершения строительства квартир для военнослужащих.Невозможность оценки степени выполненияВозможны ситуации, когда компания не может обоснованно определить результат выполненияобязанности к исполнению или степень выполнения этой обязанности. В таких обстоятельствахправомерно признавать выручку в течение периода времени по мере выполнения работ, однакотолько в пределах понесенных затрат (то есть без признания прибыли), при условии, что компанияпредполагает, как минимум, покрыть свои затраты.Руководство должно прекратить такую практику, как только у него появится больше информации, ионо сможет рассчитать обоснованный показатель для оценки результата.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
