!ДипИФР 2020 (829771), страница 26

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 26)

При этом в периодизменения оценки должна быть отражена кумулятивная корректировка для признания выручки,относящейся к прошлому результату, который не был признан в силу невозможности оценитьстепень выполнения.Обязанности к исполнению, выполняемые в определенный момент времениОбязанность к исполнению считается выполняемой в определенный момент времени, если ни одиниз критериев для выполнения обязанности к исполнению в течение периода времени несоблюдается.МСФО (IFRS) 15 предусматривает пять признаков того, что покупатель получил контроль надактивом:•у компании имеется существующее право на оплату;•у покупателя имеется право собственности.

Однако, если компания сохраняет правособственности исключительно для защиты от неплатежа покупателя, такое право компаниине мешает покупателю получить контроль над активом;•у покупателя имеется право физического владения. Однако физическое владение может несовпадать с контролем над активом. Например, в некоторых договорах обратной покупки и внекоторых консигнационных соглашениях покупатель или консигнатор может физическивладеть активом, который контролирует компания.

И наоборот, в некоторых соглашениях опродаже с выставлением счета и отложенной поставкой компания может физически владетьактивом, который контролирует покупатель;•покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственностина актив;•покупатель принял актив.0730© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями3.Представление информацииОтчет о финансовом положенииКомпания признает актив или обязательство, если одна из сторон договора выполнила его раньшедругой стороны.Когда компания предоставляет услугу или передает товар до получения возмещения, компанияпризнает в своем отчете о финансовом положении актив по договору или дебиторскуюзадолженность.Актив по договору представляет собой право компании на возмещение в обмен на товары илиуслуги, которые компания передала покупателю.

Дебиторская задолженность компаниипредставляет собой право компании на возмещение, которое является безусловным.Обязательство по договору признается в случае, если компания получает возмещение (или еслиу нее имеется безусловное право на получение возмещения) до момента исполнения.Активы и обязательства по договору, связанные с правами и обязанностями, предусматриваемымив договоре, являются взаимозависимыми, и, следовательно, подлежат отражению в свернутомвиде в отчете о финансовом положении.Отчет о совокупном доходеМСФО (IFRS) 15 требует от компаний отдельного представления или раскрытия выручки подоговорам с покупателями и по другим источникам доходов. Другие источники доходов включают,например, доход от процентов, дивидендов, аренды и т.д.Убытки от обесценения договоров с покупателями (обесценение активов по договору илидебиторской задолженности) отражаются отдельно от убытков от обесценения других видовдоговоров и не относятся на уменьшение выручки.0731© 2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями4.Раскрытие информацииЦелью требований к раскрытию информации является раскрытие компанией достаточнойинформации, которая дает возможность пользователям финансовой отчетности понять характер,величину, распределение во времени и неопределенность выручки и денежных потоков,обусловленных договорами с покупателями.

Компания должна раскрывать качественную иколичественную информацию обо всем нижеперечисленном:(a) договорах с покупателями;(b) значительных суждениях и изменениях в суждениях; и(c) активах, признанных в связи с затратами на заключение или выполнение договора спокупателем.Требования к раскрытию информации:РаскрытиеВыручкаОстатки по договорам(дебиторскаязадолженность, активы иобязательства подоговорам)Обязанности к исполнениюЗначительные сужденияНеобходимая информацияРасшифровка выручки по категориям, отражающим то, какимобразом экономические факторы влияют на характер, величину,распределение во времени и неопределенность выручки иденежных потоков.• Остатки на начало и конец периода и выручка, признанная втечение периода в результате изменения остатков по договорам.• Качественная и количественная информация о значительныхизменениях в остатках по договорам.• Когда компания обычно выполняет свои обязанности кисполнению (после отгрузки, после доставки, по мерепредоставления услуг или по завершении услуг).• Обязательства в отношении возвратов, возмещения стоимости идругие аналогичные обязательства и типы гарантий, а такжесоответствующие обязанности.• Информация о цене операции, распределенной междуоставшимися обязанностями к исполнению, и сроки признаниявыручки.• Метод, используемый для признания выручки по обязанностям кисполнению, выполняемым в течение периода времени собоснованием правомерности его применения.• Значительные суждения в отношении перехода контроля дляобязанностей к исполнению, выполняемых в определенныймомент времени.• Информация о методах, исходных данных и допущениях,использованных для определения и распределения ценыоперации.0732© 2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями5.Руководство по применению5.1Продажа с правом на возвратВ некоторых договорах компания передает контроль над продуктом покупателю и предоставляетему право на возврат продукта по разным причинам (например, неудовлетворенность продуктом) иполучение нижеперечисленного в любой комбинации:•полного или частичного возврата уплаченного возмещения;•кредита, который может быть использован в отношении сумм задолженности компании; и•иного продукта в качестве обмена.Для учета передачи продуктов с правом на возврат (и некоторых услуг, которые предоставляются свозможностью компенсации их стоимости) компания должна признать все нижеперечисленное:•выручку от переданных продуктов в сумме возмещения, которое компания ожидает получить(следовательно, выручка не будет признаваться в отношении продуктов, если предполагаетсяих возврат);•обязательство по компенсации стоимости; и•актив (с соответствующей корректировкой себестоимости продаж) в отношении права наполучение обратно от покупателей продуктов при выполнении обязательства по выплатекомпенсации их стоимости.Пример 26Компания заключает 100 договоров с покупателями.

Каждый договор предусматривает продажуединицы товара за $100 (100 единиц x $100 = $10,000 общая сумма возмещения). Денежныесредства поступают в момент перехода контроля над продуктом. Согласно своей обычной деловойпрактике, компания разрешает покупателю возвратить неиспользованный товар в течение 30 днейи получить полную компенсацию его стоимости. Себестоимость каждой единицы компаниисоставляет $60.Так как договор позволяет покупателю возвращать товары, возмещение, полученное от покупателя,составляет переменную величину.

Компания решает использовать метод ожидаемой стоимости длярасчета суммы переменного возмещения, на которое она будет иметь право. По расчетамкомпании 97 единиц товара не будут возвращены.Согласно оценкам компании, затраты на получение возвращенных товаров будутнесущественными, и она полагает, что они могут быть перепроданы с прибылью.Вопрос:Может ли компания признать выручку и в какой сумме?Ответ:После перехода покупателю контроля над продукцией в количестве 100 единиц компания непризнает выручку в отношении трех товаров, которые, согласно ожиданиям, должны бытьвозвращены.

Следовательно, компания признает следующее:(a) выручку в сумме $9,700 ($100 x 97 единиц, возврат которых не ожидается);(b) обязательство по компенсации стоимости в размере $300 ($100 × 3 единицы, которые, какожидается, будут возвращены); и(c) актив в размере $180 ($60 x 3 единицы, которые, как ожидается, будут возвращены).0733© 2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиСоглашение, по которому покупатель имеет право требовать от продавца выкупа товара, можетиметь сложную форму:Если цена выкупа превышает ожидаемую рыночную стоимость товаров => договор следуетучитывать как соглашение о финансировании.Если цена выкупа ниже первоначальной цены продажи и у покупателя имеются значительныеэкономические стимулы для реализации права => договор следует учитывать как аренду (операцияпо продаже с обратной арендой).5.2Договоры обратной покупкиДоговор обратной покупки – это договор, по которому компания продает актив и при этом в рамкахтого же или другого договора дает обещание выкупить актив или получает опцион (в рамках того жеили другого договора) на его обратную покупку.Если у компании имеется обязательство или право в отношении обратной покупки актива,покупатель не получает контроль над активом, поскольку покупатель ограничен в своейспособности определять способ использования актива и получать практически все оставшиесявыгоды от него, даже если покупатель владеет активом физически.

Следовательно, компаниядолжна учитывать договор в качестве:•аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда», если компания вправе или обязанавыкупить актив обратно за сумму, меньшую, чем цена его первоначальной продажи; либо•соглашения о финансировании, если компания вправе или обязана выкупить актив обратноза сумму, которая равна первоначальной цене продажи актива или превышает ее. Еслидоговор обратной покупки является соглашением о финансировании, компания должнапродолжить признание актива, а также признать финансовое обязательство в отношениивозмещения, полученного от покупателя.

Компания должна признать разницу между суммойполученного от покупателя возмещения и суммой возмещения, подлежащего уплатепокупателю, в качестве процентов.Безусловноеобязательство обобратной покупкеактивовБезусловное право наобратную покупкуактивовЦена обратной покупки < Цены продажиНЕТДААрендаСоглашение офинансировании0734© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 27.11 января 2015 г. компания Машина Ко продает имущество Покупателю за $1,000,000.

Характеристики

Список файлов книги