!ДипИФР 2020 (829771), страница 29
Текст из файла (страница 29)
Выручка признается или на момент выполнения обязанности к исполнению или намомент продажи/использования в зависимости от того, какое событие произойдет позднее.0743© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 32 – право доступаКомпания Манга Ко является создателем нового юмористического журнала о животныхсупергероях.
Она предоставляет двухгодичную лицензию компании Игрушка для всех Инт наиспользование образов героев для производства и продажи игрушек. Игрушка для всех Инт должнаиспользовать последние образы героев из юмористического журнала. По данному соглашениюдругих товаров или услуг компании Игрушка для всех Инт не предоставляется. При заключениилицензионного соглашения Игрушка для всех Инт обоснованно ожидает, что Манга Ко продолжитвыпускать журнал, развивать образы героев и проводить маркетинг для популяризации героевсреди населения.Вопрос:Как должна Манга Ко учитывать выручку по данному соглашению?Ответ:Лицензия обеспечивает доступ к интеллектуальной собственности Манга Ко, и, следовательно,Манга Ко будет признавать выручку в течение периода времени. Продолжение компанией Манга Ковыпуска и маркетинга журнала, а также развития образов героев свидетельствует о том, что МангаКо будет осуществлять деятельность, которая оказывает значительное влияние наинтеллектуальную собственность (образы супергероев).
Компания Игрушка для всех Интнепосредственно подвергается положительному или отрицательному воздействию деятельностиМанга Ко, так как Игрушка для всех Инт должна использовать последние образы, которые могутболее или менее положительно восприниматься обществом в результате деятельности Манга Ко.Эта деятельность (развитие и продвижение образов героев) не является отдельной обязанностью кисполнению, так как она не обеспечивает передачу товара или услуги компании Игрушка для всехИнт отдельно от лицензии.Пример 33 – право использованияКомпания Софтвер Ко предоставляет покупателю лицензию на программное обеспечение сфиксированным сроком. Условия соглашения позволяют покупателю скачать программноеобеспечение, используя уникальный цифровой код, предоставляемый компанией Софтвер Ко.Покупатель может использовать программное обеспечение на своем собственном сервере.Покупатель также приобретает услуги по клиентскому обслуживанию после заключения договоравместе с лицензией на программное обеспечение.
Выполнение другой деятельности, кромеклиентского обслуживания после заключения договора, от компании Софтвер Ко не ожидается.Лицензия и услуги по клиентскому обслуживанию после заключения договора являютсяотличимыми, так как покупатель может получать выгоду от лицензии отдельно, и лицензия можетбыть отделена от услуг по клиентскому обслуживанию после заключения договора.Вопрос:Как должна компания Софтвер Ко учитывать выручку по данному соглашению?Ответ:Лицензия предоставляет право на использование интеллектуальной собственности (программногообеспечения).
Софтвер Ко будет признавать выручку в момент, когда покупатель сможетиспользовать лицензию и получать от этого выгоду (когда Софтвер Ко предоставит цифровой код иначнется срок действия лицензии). Не ожидается, что Софтвер Ко будет выполнять какую-либодеятельность, влияющую на программное обеспечение. Услуги по клиентскому обслуживаниюпосле заключения договора являются отдельной обязанностью к исполнению по данному0744© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямисоглашению.Пример 34 – роялти, привязанные к объему продажКинопрокатная компания предоставляет лицензию на «Самый смешной фильм» покупателю Кинонавсегда Инт.
Кино навсегда Инт, оператор кинотеатров, имеет право на показ «Самого смешногофильма» в своих кинотеатрах в течение шести недель. В обмен на предоставление лицензиикинопрокатная компания получит часть выручки от продаж билетов Кино навсегда Инт на «Самыйсмешной фильм» (т.е. переменное возмещение в форме роялти, основанного на продажах).Вопрос:Как должна кинопрокатная компания учитывать выручку по данному соглашению?ОтветКинопрокатная компания признает выручку по мере того, как и когда будут проданы билеты. Этообъясняется тем, что возмещение за эту лицензию на интеллектуальную собственностьпредставляет собой роялти, основанное на продажах.0745© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуМСФО (IAS) 2ЗапасыСессия 8 – ЗапасыПлан сессии1.Введение .........................................................................................................................................08022.Определение ...................................................................................................................................08023.Оценка запасов ...............................................................................................................................08033.1 Себестоимость запасов3.2 Затраты на приобретение (costs of purchase)3.3 Затраты на переработку (costs of conversion)3.4 Прочие затраты3.5 Что не включается в себестоимость запасов3.6 Чистая цена реализации4.Методы расчёта себестоимости запасов .....................................................................................08055.Признание в качестве расхода, капитализация ...........................................................................08076.Раскрытие информации в примечаниях .......................................................................................08070801©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – Запасы1.ВведениеМСФО (IAS) 2 «Запасы» устанавливает порядок:•отражения запасов в бухгалтерской отчётности в качестве актива;•расчёта себестоимости запасов.МСФО (IAS) 2 регулирует учёт операций по:•приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки;•оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;•оценке себестоимости незавершённого производства, включающего стоимостьизрасходованного сырья и материалов;•приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такиеспецифические товары, как автомобили, дома, земельные участки).Положения МСФО (IAS) 2 не применяются:•к оценке финансовых активов (акций, облигаций, векселей и иных финансовых инструментов,учет которых регулирует МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представлениеинформации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);•к оценке биологических активов, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, исельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см.
МСФО (IAS) 41 «Сельскоехозяйство»).•к оценке запасов, которыми владеют производители сельскохозяйственной продукции ипродукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после её сбора, а такжеполезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых, при условии, что ониоцениваются по возможной чистой цене реализации в соответствии с принятой отраслевойпрактикой (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); когда такиезапасы оцениваются по возможной чистой цене реализации, изменения в этой стоимостипризнаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли;•к оценке товаров брокерами и трейдерами (запасы, которыми владеют брокеры и трейдеры,оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; изменения всправедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, признаются в отчёте о прибылях иубытках в том периоде, в котором они произошли).2.ОпределениеЗапасы (inventories) – это активы:•предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (готовая продукция, товары дляперепродажи);•находящиеся в процессе создания для последующей продажи (незавершенное производство);•в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственномпроцессе или при предоставлении услуг.0802©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – Запасы3.Оценка запасовВ бухгалтерской отчётности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей издвух величин:•себестоимости;•возможной чистой цены реализации.3.1Себестоимость запасовСебестоимость запасов складывается из:•затрат на приобретение;•затрат на переработку (обработку);•прочих затрат.3.2Затраты на приобретение (costs of purchase)В затраты на приобретение включаются:•цена, уплаченная поставщикамЕсли компания приобретает сырье и материалы на условиях отсрочки, которые содержат элементыфинансирования, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной)величины.
Разница между справедливой стоимостью (ценой покупки на условиях обычного торговогокредита) и суммой покупки по договору с поставщиком, признаётся как расход по процентам напротяжении периода финансирования;Пример 1.Компания 1 октября 2013 года покупает товар А по цене $100 на условиях отсрочки платежа нагод, тогда как обычно данный товар продают по цене $90 и отсрочкой платежа на два месяца. Вданной ситуации отсрочка отличается от обычных условий и содержит признаки договорафинансирования (кредитования). Справедливая стоимость покупки (дисконтированная) равна $90.Приобретение товара отражается:Дт Запасы $90Кт Расчёты с поставщиками $90Фактический срок кредита с 1 декабря 2013 года по 1 октября 2014 года, так как первые два месяцаявляются обычными условиями отсрочки.
Поэтому разница между справедливой стоимостью ($90)и стоимостью товара по договору ($100) признается в качестве расходов на уплату процентов покредиту на протяжении срока кредитования (и увеличивая задолженность перед поставщиком).Таким образом, к моменту оплаты задолженности (через год) задолженность перед поставщикомсоставит $100.•импортные пошлины и другие налоги (кроме возмещаемых в соответствии с налоговымзаконодательством);•расходы на транспортировку, обработку и другие расходы (непосредственно связанные сприобретением запасов).Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определениизатрат на закупку.0803©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – Запасы3.3Затраты на переработку (costs of conversion)В себестоимость запасов включаются также затраты, непосредственно связанные с процессомпроизводства, например, такие как:•прямые затраты (например, на оплату труда);•постоянные накладные производственные расходы, распределение которых насебестоимость единицы выпущенной продукции производится исходя из производственныхмощностей компании при работе в нормальных условиях.Постоянные накладные производственные расходы (fixed production overheads) – этокосвенные производственные расходы, которые остаются относительно неизменныминезависимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание зданий иоборудования, а также административно-управленческие расходы.•переменные накладные производственные расходы, которые относятся на каждуюединицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (тоесть на фактический выпуск).Переменные накладные производственные расходы (variable production overheads) – этокосвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямойзависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты наприобретение сырья (вспомогательные материалы и т.д.) и косвенные затраты на оплатутруда.3.4Прочие затратыПрочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны сдоведением их до текущего местоположения и состояния (например, затраты по разработкепродуктов для конкретного клиента).МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» устанавливает определенные условия, при которых всебестоимость запасов включаются затраты по займам.3.5Что не включается в себестоимость запасовВ себестоимость запасов не включаются:•сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;•затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства(например, время сушки древесины или время выдержки коньячных спиртов);•административные накладные расходы;•расходы на сбыт.Такие затраты включаются в состав текущих расходов.3.6Чистая цена реализацииИногда компания вынуждена продавать запасы по цене ниже их себестоимости.Это может произойти в результате:•механических повреждений запасов;•морального устаревания запасов;•падения цен на рынке;•увеличение расходов на доведение до состояния конечного продукта или увеличения расходовна сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи товара0804©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
