!ДипИФР 2020 (829771), страница 33
Текст из файла (страница 33)
затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению,строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путёмвключения в стоимость этого актива).1004©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средства4.4Обмен основными средствамиКомпания может приобретать актив не только за плату, но и путем обмена на другой актив/активы.Когда один актив приобретается в обмен на другой актив, то приобретаемый актив должен бытьоценён по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята и справедливая стоимостьпередаваемого актива, если она точнее и легче определяется.Однако если сделка не носит коммерческий характер и справедливые стоимости не могут бытьнадёжно определены, то актив признаётся в отчёте о финансовом положении по балансовойстоимости переданного актива.1.Бухгалтерские записи при обмене без доплаты:Дт Новый актив ...........................................................................
справедливая стоимостьДт Накопленная амортизация ................................................... учтённая суммаКт Старый актив .................................................................... учётная стоимостьКт Прибыль (убыток) от реализации ................................... балансирующая сумма2.Обмен с доплатой полученной:Дт Новый актив ........................................................................... справедливая стоимостьДт Денежные средства ..............................................................
доплатаДт Накопленная амортизация ................................................... учтённая суммаКт Старый актив .................................................................... учётная стоимостьКт Прибыль (убыток) от реализации ................................... балансирующая сумма3.Обмен с доплатой произведённой:Дт Новый актив .......................................................................... справедливая стоимостьДт Накопленная амортизация ................................................... учтённая суммаДт Убытки (прибыль) от реализации ........................................ балансирующая суммаКт Старый актив ....................................................................
учётная стоимостьКт Денежные средства.......................................................... доплата1005©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средстваПример 1.Менеджмент компании А обменял автомат по продаже напитков на холодильник компании Б.Помимо холодильника компания А получила $325 денежными средствами. Данные об остаточной исправедливой стоимости этих объектов представлены ниже:Остаточнаястоимость, $Справедливаястоимость, $Автомат по продаже напитков1,3001,325Холодильник1,1501,000Задание.Отразить бухгалтерские записи по данной операции.Решение.Холодильник должен быть признан в отчёте о финансовом положении компании А попервоначальной стоимости = 1,000 (справедливая стоимость полученного актива).Прибыль в размере 25 (1,325 – 1,300) должна быть признана в отчёте о прибылях и убытках.Проводки:Дт Основное средство (холодильник)Дт Денежные средства1,000325Кт Основное средство (автомат)Кт Доход от выбытия основного средства (отчёт о прибылях и убытках)4.51,30025Государственные субсидииПризнание и первоначальная оценка основных средств, для приобретения которых была полученагосударственная субсидия, происходит на основании тех же принципов, что и для прочихприобретённых основных средств.
Однако стоимость основного средства может быть уменьшена насумму полученной субсидии в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий ираскрытие информации о государственной помощи»1006©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средства4.7РезервыКогда компания покупает или строит объект основных средств, у неё может возникнуть контрактноеили юридическое обязательство по выводу из эксплуатации данного объекта в конце срока егополезной службы и/или обязательство по восстановлению площадки, на которой он находился.Поскольку такие расходы являются необходимыми для того, чтобы данный объект приносилэкономические выгоды его владельцу, эти расходы должны капитализироваться в тот момент, когда укомпании возникает обязательство по ним.
Расчёт и признание резерва происходит в соответствии сМСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».Если затраты будут понесены в долгосрочной перспективе, в состав основного средствакапитализируется дисконтированная стоимость будущих расходов, рассчитанных с использованиемнаилучшей оценки.Пример 2.У нефтяной компании в соответствии с местным законодательством возникает обязательство вмомент установки буровой вышки вывести её из эксплуатации в конце 30-летнего срока службы.По оценкам менеджмента компании через 30 лет эти расходы составят $140,000,000,дисконтированная стоимость которых по ставке 10% составляет $8,023,197.Задание.Отразить бухгалтерские записи по данной операции.Решение.Резерв под вывод из эксплуатации буровой вышки должен быть капитализирован в моментпервоначального признания (т.к.
это и есть обязывающее событие) в размере дисконтированнойстоимости будущих затрат.Дт Основное средство$8,023,197Кт Резерв (обязательство)$8,023,197Далее основное средство амортизируется в обычном порядке.На резерв (обязательство) ежегодно будут начисляться проценты, они будут отражаться в отчёте оприбылях и убытках как процентные расходы.5.Последующие затратыПосле того как актив становится готовым к использованию, капитализация затрат прекращается.Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств (расходы наоплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения.Замена компонентовНекоторые сложные объекты основных средств (самолеты, корабли, газовые турбины и т.п.) могутсчитаться группой связанных компонентов, некоторые из которых требуют регулярной замены черезразличные промежутки времени, и, таким образом, имеют различные сроки полезной службы.Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания материального актива, тосоответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта.Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента (т.е.
егопризнание прекращается).Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонтИногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта основных средств(независимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его компонентов) дальнейшая егоэксплуатация бывает невозможна (например, самолёта).1007©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средстваЕсли при проведении комплексной проверки выполнены условия признания материального актива,её стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта основных средств.При этом остаточная стоимость ранее проведённой комплексной проверки (отличимая от стоимостиматериальных компонентов актива в случае её возможной идентификации) подлежит списанию.6.Последующая оценкаМСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает две модели последующего учёта основныхсредств:•модель учета по первоначальной стоимости;•модель учета по переоценённой стоимости.Компания должна выбрать модель последующего учёта для каждого класса основных средств.6.1Модель учёта по первоначальной стоимостиОбъект основных средств учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленнойамортизации и накопленного убытка от обесценения.6.2Модель учёта по переоценённой стоимостиОбъект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надёжно оценена,учитывается по переоценённой стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленногоубытка от обесценения.Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, с тем чтобы на отчётную дату невозникало существенных различий между балансовой и справедливой стоимостью.
Переоценкадолжна проводиться по отношению к классу основных средств индивидуально по каждому объекту.Для таких объектов основных средств, как земля и здания, справедливая стоимость соответствуетрыночной стоимости, определяемой профессиональным оценщиком с помощью обычных методовоценки. При определении справедливой стоимости машин и оборудования обычно используютрыночную стоимость на момент проведения переоценки. Но когда из-за специфики оборудованиясложно определить его рыночную стоимость, в качестве справедливой стоимости можноиспользовать стоимость замещения с поправкой на амортизацию.ПереоценкаСначала вся сумма начисленной амортизации списывается на счёт учёта основных средств, а затемполученная стоимость переоценивается таким образом, что становится равной справедливойстоимости (т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
