!ДипИФР 2020 (829771), страница 34
Текст из файла (страница 34)
новая первоначальная стоимость становится равной справедливой, а накопленнаяамортизация обнуляется).Переоценка впервые - отражение результатаСумма дооценки (положительный результат переоценки) должна относиться в Капитал (резерв попереоценке основных средств) и отражаться в отчете о прочем совокупном доходе.Сумма уценки (отрицательный результат переоценки) относится в отчёт о прибылях и убытках.Последующая переоценка - отражение результатаПовышение стоимости актива при последующих переоценках сначала должно компенсировать ранеепризнанные убытки в отчёте о прибылях и убытках, а лишь затем формировать резервы в Капитале.Снижение стоимости при последующей переоценке будет осуществлено сначала за счёт сниженияранее признанных резервов по переоценке в Капитале, и лишь затем будет относиться на убытки вотчёте о прибылях и убытках.1008©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средстваСхематично это представлено в следующей таблице:Повышение стоимостиПонижение стоимостиПерваяпереоценкаРезерв по переоценке(раздел Капитал).отчёт о прибылях и убыткахПоследующиепереоценкиВ отчёт о прибылях и убытках насумму ранее признанных убытков,превышение – в раздел Капитал.Уменьшение ранее созданных резервовв разделе Капитал.
При недостаточностирезервов – в отчёт о прибылях иубытках.При выбытии объекта основных средств резерв по переоценке полностью переносится нанераспределенную прибыль.По мере использования объекта основных средств резерв по переоценке можно переносить нанераспределенную прибыль (“амортизировать”) в сумме разницы между:–амортизационным расходом, начисленным исходя из переоцененной стоимости и–амортизационным расходом, который был бы, если бы модель переоцененной стоимости неприменялась.Пример 3.Актив был приобретен компанией 1 января 2008 года по цене $40,000. Ожидаемый срок полезнойслужбы актива – 10 лет. Компания предполагает, что ликвидационная стоимость актива будетравна нулю. Актив амортизируется линейным методом.31 декабря 2009 года справедливая стоимость актива равнялась $40,000.В течение двух последующих лет балансовая стоимость актива соответствовала его справедливойстоимости. Однако оценка, проведенная 31 декабря 2012 года, показала, что справедливаястоимость актива не превышает $18,000.Задание.Отразить бухгалтерские записи по переоценке актива и его амортизации.Решение.1.
01.01.08 Приобретение активаДт Основные средства $40,000Кт Денежные средства$40,0002. 31.12.08 Начисление годовой амортизации: $40,000 / 10 лет = $4,000 в годДт Расходы по амортизации $4,000Кт Накопленная амортизация$4,0003. 31.12.09 Начисление годовой амортизацииДт Расходы по амортизации $4,000Кт Накопленная амортизация$4,0004. 31.12.09 Переоценка актива1) 31.12.09 Дооценка актива до $40,000Дт Основные средства (балансирующее значение)Дт Накопленная амортизация (полная сумма)Кт Резерв по переоценке (40,000 – 32,000)$0$8,000$8,0001009©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средства2) 31.12.10 Начисление годовой амортизации актива $5,000 (40,000 / 8) и «амортизация»резерва $1,000 (8,000 / 8)Дт Расходы по амортизации $5,000Кт Накопленная амортизацияДт Резерв по переоценке$5,000$1,000Кт Нераспределенная прибыль$1,0003) 31.12.11 Начисление годовой амортизации актива $5,000 (40,000 / 8) и «амортизация»резерва $1,000 (8,000 / 8)Дт Расходы по амортизации$5,000Кт Накопленная амортизацияДт Резерв по переоценке$5,000$1,000Кт Нераспределенная прибыль$1,0004) 31.12.12 Начисление годовой амортизации актива $5,000 ($40,000 / 8) и «амортизация»резерва $1,000 (8,000 / 8)Дт Расходы по амортизации$5,000Кт Накопленная амортизацияДт Резерв по переоценке$5,000$1,000Кт Нераспределенная прибыль$1,0005) 31.12.12 Снижение балансовой стоимости до $18,000Дт Амортизация (вся накопленная сумма)Дт Резерв по переоценке (8,000 – 3 x 1,000)Дт Убытки от переоценки активов (балансирующая сумма)Кт Основные средства (40,000 – 18,000)$15,000$5,000$2,000$22,0001010©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средства7.Особенности амортизацииС помощью амортизации реализуется основной принцип бухгалтерского учёта, а именно соотнесениерасходов на приобретение основного средства с соответствующими доходами, которые получаеткомпания от его эксплуатации в течение срока его полезной службы. Таким образом, амортизацияпредставляет собой стратегию распределения затрат, а поэтому все основные средства, заисключением земли, должны подвергаться амортизации, даже если их стоимость со временемвозрастает.Комментарий. Земля, как правило, имеет неограниченный срок службы, и поэтому не подлежитамортизации.Период амортизацииАмортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство готово к использованию, ипродолжает начисляться до прекращения признания или переклассификации в категорию активов,предназначенных на продажу (МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи,и прекращённая деятельность»).
Амортизация начисляется даже в том случае, если основноесредства не используется.Расходы по амортизацииДля того чтобы определить расходы по амортизации в каждом периоде, необходимо провестиследующие оценки:•ожидаемая ликвидационная стоимость;•ожидаемый срок полезной службы,•используемый метод амортизации.Все вышеуказанные оценки должны пересматриваться компанией на периодической основе, потомучто вследствие влияний различных событий они могут измениться. Изменения оценок должныучитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценкахи ошибки».Ожидаемый срок полезной службы определяется компанией на основании следующих факторов:•ожидаемый объём использования основного средства, который оценивается исходя из егопредполагаемой мощности или физической производительности;•предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов;•технологический моральный износ;•юридические или другие ограничения на использование основного средства.Методы амортизацииИспользуемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляетэкономические выгоды, получаемые от основного средства.МСФО (IAS) 16 определяет три основных метода расчёта амортизационных отчислений:•линейный метод;•метод уменьшаемого остатка;•метод списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции/выполненныхработ/оказанных услуг.Какой бы метод амортизации ни был избран, бухгалтерские записи остаются неизменными.Различными будут лишь конкретные суммы в каждом периоде.1011©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средстваОчень важно, чтобы компания серьезно отнеслась к выбору метода амортизации с точки зрениянаилучшего отражения в учёте порядка переноса стоимости активов в расходы.Кроме того, различные категории активов могут амортизироваться различными методами.Политика компании по ремонту и обслуживанию основных средств может влиять на срок полезнойслужбы и ликвидационную стоимость актива, увеличивая или уменьшая их. Однако такое изменениене должно повлечь за собой изменение методов амортизации.Линейный методЭто самый простой и распространённый метод начисления амортизации, характеризующийся тем,что амортизируемая стоимость актива списывается на расходы равными частями в течение всегосрока полезной службы данного актива.
Годовая сумма амортизационных отчисленийрассчитывается следующим образом:Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимостьСрок полезной службыМетод уменьшаемого остаткаВ этом методе используется коэффициент амортизации как при линейном методе, однако онумножается на дополнительный фактор (коэффициент ускорения) в зависимости от того, как быстромы планируем амортизировать объект. Существенное отличие данного метода от метода линейнойамортизации состоит в том, что коэффициент амортизации применяется не к амортизируемойстоимости, а к остаточной (балансовой стоимости) объекта.Формула для расчёта:100%Срок полезной службыхКоэффициентускоренияхБалансоваястоимостьМетод списания стоимости пропорционально объёму продукцииНе все способы амортизации основываются на распределении стоимости актива пропорциональновремени.
В некоторых случаях более рациональным подходом будет являться соотнесениестоимости с количеством выпущенной продукции (оказанных услуг). Метод списания стоимостипропорционально объему продукции состоит в начислении суммы амортизации на основеожидаемого использования или ожидаемого уровня производительности.Расчёт амортизации по этому методу выглядит следующим образом:Первоначальная стоимость –Ликвидационная стоимостьОжидаемое кол-во единиц продукции(услуг)хФактическое кол-во единицпродукции (услуг) заотчётный периодЛиквидационная стоимостьОжидаемая ликвидационная стоимость основного средства важна для определения амортизируемойстоимости, поскольку она рассчитывается за вычетом ликвидационной стоимости. Объект основныхсредств будет амортизироваться, даже если ликвидационная стоимость будет больше или равнабалансовой стоимости (в таком случае амортизация будет равна нулю).8.Возмещаемость балансовой стоимости – убытки от обесцененияДля определения того, произошло ли уменьшение стоимости объекта основных средств,применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который будет рассмотрен позднее.1012©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средства9.Прекращение признания основных средствОсновное средство должно быть списано с отчёта о финансовом положении:•при его выбытии (продажа, дарение, продажа с обратной арендой и т.д.);•если более не ожидается экономических выгод от его использования.Также актив перестает учитываться как основное средство при его переклассификации в актив,предназначенный на продажу (МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные дляпродажи, и прекращённая деятельность»).Прибыль или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должныопределяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовойстоимостью основного средства и признаваться как доход или расход в отчёте о прибылях иубытках. Прибыль от выбытия основных средств не должны включаться в выручку.Однако если компания в ходе обычной деятельности на постоянной основе продает объектыосновных средств, ранее удерживаемые для целей сдачи в аренду третьим лицам, то в моментпрекращения сдачи в аренду (когда актив становится предназначенным для продажи) происходитпереклассификация данных активов в состав запасов по их балансовой стоимости на эту дату.Поступления от продажи такого типа активов учитываются в составе выручки в соответствии сМСФО 15.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
