!ДипИФР 2020 (829771), страница 36
Текст из файла (страница 36)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году.Сессия 11 – Затраты по заимствованиямФормула для расчёта средней балансовой стоимости актива (СБСА) приведена ниже:СБСА=Балансовая стоимостьактива на начало периода 1Балансовая стоимостьактива на конец периода+2После того как средняя балансовая стоимость рассчитана, достаточно умножить её на ставкукапитализации или процентную ставку по целевому кредиту, чтобы получить сумму затрат по займам,подлежащих капитализации:Капитализируемые затратыпо заимствованиямСБСА х Ставка капитализации=Необходимо помнить, что фактически понесённые затраты и средняя балансовая актива стоимостьне одно и то же. Часть капитализированных затрат может быть не оплачена на отчётную дату и,соответственно, формально компания не понесла никаких реальных затрат в связи с этим.Таким образом, среднюю балансовую стоимость актива можно использовать для расчёта безкорректировки на кредиторскую задолженность, только если она не слишком отличается отфактической суммы затрат.Пример 1.В течение года компания реализовывала одновременно несколько проектов по производствуоборудования для собственных нужд.
Проекты финансировались за счёт четырёх источниковзаёмных средств:Неоплаченнаязадолженность(в среднем за период)$0001,700,000Процентные затраты$000225,000Кредит на 10 лет2,000,000220,000Кредитная линия1,300,000234,0005,0001,2505,005,000680,250Кредит на 5 летОвердрафт в банкеЗадание.Необходимо рассчитать ставку капитализации затрат по займам:1.
если нельзя отнести ни один заём к конкретному квалифицируемому активу;2. если кредит на 10 лет можно соотнести с конкретным квалифицируемым активом.Решение.1. Нельзя отнести ни один заём к конкретному квалифицируемому активу225,000 + 220,000 + 234,000 + 1,2501,700,000 + 2,000,000 + 1,300,000 + 5,000=13.59%2. Кредит на 10 лет можно соотнести с конкретным квалифицируемым активом225,000 + 234,000 + 1,2501,700,000 + 1,300,000 + 5,0001=15.32%Сюда включаются капитализированные затраты по всем предыдущим периодам.1104©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году.Сессия 11 – Затраты по заимствованиямПример 2.Основываясь на ставке капитализации, рассчитанной в Примере 1.
(все займыобщекорпоративные), рассчитайте сумму для капитализации, если средняя балансовая стоимостьактива равна:1.$2,000,0002.$20,000,000Решение.1.$2,000,000 х 13.59% = 271,8002.$20,000,000 х 13.59% = 2,718,000НО сумма фактических затрат по займам за период составляет $680,250, поэтому только $680,250может быть капитализировано.При расчёте капитализируемых затрат по займам надо помнить, что процентные ставки, указанные вдоговорах, могут подразумевать:•либо простой процент, который начисляется только на основную сумму долга;•либо сложный процент, который начисляется на сумму с учётом ранее начисленных процентов.4.Период капитализации затрат по займам4.1Начало капитализацииДля того чтобы иметь возможность капитализировать затраты по займам, должны выполнятьсяодновременно три условия:•затраты на актив возникли;•затраты по займам возникли;•деятельность по строительству, производству или подготовке актива к эксплуатации илипродаже в процессе.4.2Приостановление капитализацииПриостановление капитализации затрат по займам происходит в том случае, когда активнаядеятельность по строительству или производству квалифицируемого актива приостанавливается напродолжительное время (например, когда прерывается активная деятельность по модификации).Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии иликогда проводится значительная техническая и административная работа по проекту (то естькапитализация не приостанавливается).Комментарий.
Капитализация, например, продолжается в течение продолжительного периода,необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когдавысокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень водыявляется обычным для данного географического региона в течение указанного периодастроительства.4.3Прекращение капитализацииКомпания должна прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически всеработы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. Приэтом затраты по займу, понесённые в период между завершением строительства и продажей,относятся на расходы. Актив в это время не амортизируется (но должен рассматриваться на предмет1105©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году.Сессия 11 – Затраты по заимствованиямобесценения).Если сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть можетиспользоваться в то время, когда сооружение других частей продолжается, то капитализация затратпо займам должна прекращаться, в основном, по завершении всей работы, необходимой дляподготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.Пример 3.Чтобы финансировать строительство нового офиса, компания 1 января 2012 года получила кредитна сумму $1 млн. по ставке 12% годовых. Из-за задержек с утверждение проекта здания первыефактические затраты были понесены 1 марта 2012 года в сумме $300,000.
Согласно проектустроительство здания должно быть закончено 31 декабря 2012 года. Практически все работы быливыполнены в срок. Тем не менее, из-за отсутствия необходимой краски здание фактически былосдано только 1 марта 2013 года.Задание.Необходимо определить период, в течение которого можно капитализировать затраты по займу.Решение.Проценты, начисленные в январе и феврале 2012 года, не могут быть капитализированы и должныбыть признаны расходами периода.Однако, начиная с 1 марта 2012 года, часть процентов, начисленных на общую сумму фактическипонесённых затрат, может быть капитализирована.Период капитализации заканчивается 31 декабря 2012 года, так как к этому временистроительство в основном закончено. Процентные затраты начиная с 31 декабря опять относятсяна текущие финансовые результаты.Таким образом, затраты по займам, которые относятся непосредственно к приобретению,строительству или производству квалифицируемого актива, могут быть капитализированы начинаяс даты начала строительства или даты фактического получения займа (выбирается более поздняядата) до даты практического окончания строительства.В целом капитализация затрат по займам не происходит, когда:•активы производятся компанией на постоянной основе и в больших количествах;•активы уже эксплуатируются или готовы к эксплуатации;•активы не используются, и их использование не ожидается.В заключение необходимо отметить, что если в результате капитализации затрат по займам общаякапитализированная стоимость объекта превышает его возмещаемую сумму, то сумма такогопревышения должна быть незамедлительно признана в качестве убытка в текущем отчёте оприбылях и убытках согласно требованиям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».5.Раскрытие информации в примечанияхВ финансовой отчётности должны быть раскрыты:•сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода;•ставка капитализации, использованная для определения величины капитализируемых затратпо займам.1106©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году.МСФО (IAS) 20Учёт государственных субсидийи раскрытие информациио государственной помощиСессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощиПлан сессии1.Введение ...................................................................................................................................... 12022.Определения ...............................................................................................................................
12023.Критерии признания .................................................................................................................... 12024.Виды субсидий............................................................................................................................. 12034.1 Методы учёта субсидий, относящихся к активам4.2 Методы учёта субсидий, относящихся к доходам5.Оценка субсидий ......................................................................................................................... 12056.Возврат субсидий ........................................................................................................................
12057.Раскрытие информации в примечаниях ................................................................................... 12061201©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи1.ВведениеМСФО (IAS) 20 устанавливает порядок отражения в учёте государственных субсидий, а такжетребования к раскрытию информации о государственной помощи в финансовой отчётности.2.ОпределенияГосударственные субсидии (government grants) 1 – это государственная помощь в формепередачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определённыхусловий, связанных с операционной деятельностью компании.Условно-безвозвратные займы (forgivable loans) – это займы, от погашения которых кредиторотказывается при выполнении определённых условий. Условно-безвозвратный заём отправительства учитывается как правительственная субсидия, если имеется обоснованнаяуверенность в том, что компания выполнит условия невозвращения ссуды.В рамках данного стандарта к государственным субсидиям не относятся:•формы государственной помощи, которые не могут быть достоверно оценены.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
