!ДипИФР 2020 (829771), страница 37

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 37)

Например,бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставлениегарантий. Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент также являются одной из формгосударственной помощи, но выгоды, которые они дают компании, не могут быть измерены спомощью применения процентной ставки. Однако значение такой государственной помощи длякомпании может быть очень велико. Поэтому в некоторых случаях, когда отразить на счётахбухгалтерского учёта такую помощь невозможно, будет необходимо раскрытие информации охарактере, степени и продолжительности оказываемой государством помощи для повышенияпрозрачности финансовой отчётности компании-получателя;•операции с государством, которые не отличаются от обычной операционной деятельностикомпании.3.Критерии признанияГосударственные субсидии должны отражаться в учёте только при наличии обоснованнойуверенности, что:•компания сможет выполнить условия предоставления субсидии;•субсидии будут получены.Если выполнено лишь одно из условий, то поступление не должно отражаться в учёте в качествегосударственной субсидии (должно отражаться как получение заёмных средств или как кредиторскаязадолженность иного рода).

Например, получение субсидии само по себе не представляетокончательного доказательства того, что условия, связанные с ней, выполнены или будутвыполнены.Пример 1.Компания получила условно-безвозвратный заём от государства. Компания может не возвращатьзаём при выполнении определенных условий. Если компания не уверена в выполнении условий, прикоторых заём можно будет не возвращать, то в учёте суммы поступлений отражаются как получениезайма:Дт Денежные средстваКт Долгосрочные займыКогда компания будет уверена в том, что сможет выполнить условия списания займа, то к суммепоступлений будут применены положения МСФО (IAS) 20, но до этого момента поступление нерассматривается как государственная помощь.1Государственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, гранты, дотации, субвенции или премии.1202©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощиЕсли все условия для признания субсидии выполнены, то субсидия должна быть отражена в учётеисходя из принципа начисления.

Уверенность в получении субсидии может подтверждатьсяизвещением, распоряжением, бюджетной росписью или иным аналогичным документом. Еслисубсидия получена до даты фактического получения денежных средств, то в учёте отражаетсядебиторская задолженность государственного органа в размере признанной субсидии.После признания государственной субсидии все связанные с ней условные события учитываются всоответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условныеактивы».Пример 2.Компания получила субсидию на развитие производства. Условием предоставления субсидииявляется выполнение государственного заказа на поставку производимой заводом продукции втечение 10 лет.

Если компания не сомневается в выполнении условий предоставления субсидии, тообязательство по возврату субсидии является условным и подлежит раскрытию в пояснениях кфинансовой отчётности.При возникновении проблем с выполнением государственного заказа вероятность возврата суммысубсидии возрастёт. В этом случае в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 необходиморассмотреть вопрос о создании резерва на возврат субсидии.4.Виды субсидийСуществует два вида государственных субсидий:1.Субсидии, относящиеся к активам (grants related to assets) – это государственныесубсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что даннаякомпания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы.

Ономожет сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, ихместонахождение, а также сроки их приобретения или владения.2.Субсидии, относящиеся к доходам (grants related to income) – это государственныесубсидии, не относящиеся к активам.Вне зависимости от вида субсидий подход МСФО (IAS) 20 таков, что государственные субсидиидолжны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые онидолжны компенсировать, на систематической и рациональной основе.Пример 3.Государственная субсидия, относящаяся к амортизируемому активу, обычно признаётся как доход втечение того периода и в той пропорции, в которой начисляется амортизация данного актива.Государственная субсидия в виде предоставления земельного участка (не амортизируемого актива)может быть предоставлена на условии возведения на нём здания, и в таком случае может оказатьсяправомерным признавать субсидию в качестве дохода в течение срока службы здания.•государственные субсидии могут признаваться в качестве дохода в момент получения только втом случае, если не существует базы для распределения субсидий по учётным периодам.Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенныерасходы или убытки, либо в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании безкаких-либо будущих соответствующих затрат или специфических расходов, в обязательном порядкедолжна признаваться как доход периода, в котором она была назначена к получению, с раскрытиеминформации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии.Если государственная субсидия предоставляется в качестве части пакета финансовой помощи, ккоторому прилагается ряд условий, то необходимо с особой тщательностью определить условия,ведущие к возникновению затрат и расходов, которые определяют периоды, в течение которыхсубсидия будет заработана.

Может оказаться правомерным распределить часть субсидии на однойоснове, а часть – на другой.1203©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи4.1Методы учёта субсидий, относящихся к активамГосударственные субсидии, относящиеся к активам, могут быть получены:•в денежной форме;•в форме неденежного актива, такого как земельный участок, сырьё или другие ресурсы, дляиспользования в обычной деятельности компании.Субсидии, относящиеся к активам, должны быть отражены в отчёте о финансовом положении:•либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущих периодов, которые признаютсятекущими доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезногоиспользования актива;•либо путем вычитания субсидии из стоимости приобретения актива.

В этом случае субсидияпризнаётся доходом в течение срока полезного использования амортизируемого активакосвенно в виде уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходыкаждый период.Пример 4.Компания получила государственную субсидию в размере $200,000 на приобретение оборудованиястоимостью $600,000. Срок службы данного оборудования – 10 лет. Отражение субсидии возможнодвумя альтернативными вариантами:1-й вариант: субсидия отражается как доход будущих периодов:Дт Денежные средстваКт Доходы будущих периодов$200,000$200,000При этом первоначальная стоимость оборудования формируется по полной стоимости:Дт Основные средстваКт Расчёты с поставщиками$600,000$600,000По истечении каждого года службы оборудования одновременно с начислением амортизациипризнаётся доходом текущего периода 1/10 часть субсидии:Дт Расходы на амортизациюКт Амортизация основных средствДт Доходы будущих периодовКт Прочие доходы$60,000$60,000$20,000$20,0002-й вариант: полученная субсидия относится на уменьшение стоимости актива:Дт Денежные средстваКт Расчёты по государственной субсидии$200,000$200,000Субсидия уменьшает первоначальную стоимость основного средства:Дт Основные средстваДт Расчёты по государственной субсидииКт Расчёты с поставщиками$400,000$200,000$600,000По истечении каждого года службы оборудования начисляется амортизация:Дт Расходы на амортизациюКт Амортизация основных средств$40,000$40,0001204©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи4.2Методы учёта субсидий, относящихся к доходамСубсидии, не относящиеся к активам, отражаются на счетах доходов: либо доходов будущихпериодов, либо текущих доходов.Субсидии, относящиеся к доходу, должны быть отражены в отчёте о прибылях и убытках:•как отдельная статья доходов или в составе общей статьи доходов, например, «Прочиедоходы», так как нецелесообразно производить взаимозачёт статей доходов и расходов.Отделение субсидии от расходов облегчает сопоставление с другими расходами, на которыене повлияла субсидия;•путем уменьшения соответствующих расходов при отражении их в отчёте о прибылях иубытках, так как компания не производила бы расходов, если бы не было субсидии, и,следовательно, представление расходов без зачёта субсидии может вводить пользователейотчётности в заблуждение.5.Оценка субсидийВеличина государственной субсидии в форме неденежного актива может определяться двумяспособами.Основной подход: неденежный актив должен учитываться по справедливой стоимости, и величинасубсидии должна признаваться в соответствующей величине.Альтернативный подход: и неденежный актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.6.Возврат субсидийГосударственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться как пересмотрбухгалтерской оценки и отражаться в отчётности в соответствии с положениями МСФО (IAS) 8«Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».Комментарий.

Если компания получила субсидию от государства, но не имела достаточнойуверенности в том, что условия предоставления субсидии будут ею выдержаны, то она должна былаотразить в учёте сумму субсидии как заём. Если условия предоставления субсидии компания невыполнила, то в учёте отражается операция по возврату займа.Рассматриваемые нормы стандарта касаются случаев, когда компания в момент получения субсидиибыла уверена, что условия предоставления субсидии будут ею исполнены, и применила дляотражения субсидии нормы МСФО (IAS) 20, но в силу каких-то причин не сумела исполнить всеусловия получения субсидии и обязана вернуть субсидию полностью или частично.Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться в зависимости от выбранногокомпанией метода учёта субсидии.Если стоимость основного средства формировалась в полной стоимости, а сумма субсидииотражалась в составе доходов будущих периодов и переносилась на счёт текущих доходов равнымичастями пропорционально начислению амортизации актива, то возврат субсидии отражается впервую очередь за счёт уменьшения доходов будущих периодов, а при их недостаточностиоставшаяся сумма возврата должна быть признана в качестве расхода текущего периода.Если стоимость основного средства уменьшалась на сумму субсидии, то возврат субсидии долженбыть отражен как увеличение балансовой стоимости актива (то есть фактически как доплата за него).1205©2020 PwC.

Характеристики

Список файлов книги