!ДипИФР 2020 (829771), страница 42
Текст из файла (страница 42)
В первоначальную оценку обязательства по аренде включаются переменныеплатежи, оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.–Суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям остаточной(ликвидационной) стоимости;–Цена исполнения опциона на покупку арендуемого актива (платеж за приобретение арендуемогоактива в собственность в конце срока аренды), если имеется достаточная уверенность в том, чтоарендатор исполнит этот опцион.–Выплаты штрафов за прекращение аренды (если при определении срока аренды предполагаетсяпрекращение аренды).Пример 51 января 2016 года компания А (арендатор) заключила договор аренды грузовиков сроком на 10 лет.Ежемесячные арендные платежи включают:–фиксированный платеж в сумме $3,000 за один грузовик,–дополнительный платеж $200 за грузовик, который уплачивается если грузовик использовалсядля транспортировки грузов в этом месяце;1420© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году- дополнительный платеж в сумме $10 за километр пробега, если пробег за месяц превышает 1,000 км.Ожидаемый пробег составляет 1,500 км в месяц.- переменный платеж в сумме $5,000 за грузовик. Этот платеж индексируется каждые два года с учетомизменения индекса потребительских цен за прошедшие два года. 1 января 2016 года ИПЦ = 110, 31декабря 2016 года ИПЦ = 125.Задание:Какие платежи будут учитываться при первоначальной оценке обязательства по аренде 1 января 2016года?Решение:В первоначальную оценку обязательство по аренде включаются:- фиксированный платеж в сумме $3,000;- «по существу фиксированный платеж» в сумме $200;- переменный платеж в сумме $5,000Несмотря на то, что индекс потребительских цен изменился, обязательство по аренде непереоценивается до окончания второго года (31 декабря 2017 года).Дополнительный платеж в размере $10 за км не включается в оценку обязательства по аренде,поскольку не зависит от ставки или индекса, а относится на расходы периода.Пример 631 декабря 2016 года компания А (арендатор) заключила договор аренды земли с городскойадминистрацией.
Срок аренды составляет 50 лет. Ежегодные арендные платежи в сумме $25,000подлежат уплате в конце года, 31 декабря. В ходе переговоров арендодатель согласился предоставитьземлю в аренду бесплатно на первые три года. Таким образом, первый арендный платеж подлежитуплате 31 декабря 2019 года и всего будет осуществлено 47 платежей.Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 7%.Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение 50 лет по ставке 7% составляет$13.8. Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение 3 лет по ставке 7%составляет $2.62.Задание:Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды31 декабря 2016 года.Решение:31 декабря 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство поаренде в сумме $279,500 ($25,000 x 13.8 – $25,000 x 2.62 – приведенная стоимость арендныхплатежей с учетом освобождения от арендной платы в первые три года) и актив в форме правапользования в сумме $279,500.Дт Актив в форме права пользования $279,500Кт Обязательство по аренде $279,5001421© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году5.3 Освобождения в отношении признания прав арендыОсвобождения в отношении признания прав аренды могут применяться только арендатором.Арендатор вправе принять решение не признавать актив в форме права пользования и обязательствопо аренде и вместо этого относить расходы по аренде равномерно в течение срока аренды на расходыпериода в отношении:1.краткосрочной аренды; и2.аренды, в которой арендуемый (базовый) актив имеет низкую стоимость.Краткосрочная арендаКраткосрочная аренда – это аренда, по которому на дату начала аренды предусмотренный срок арендысоставляет не более 12 месяцев (срок аренды определяется с учетом периодов, которые покрываютсяопционами на продление и на расторжение при условии, что имеется достаточная уверенность, чтоарендатор исполнит опцион, т.е.
воспользуется правом, на продление договора или не исполнит опцион,т.е. не воспользуется правом, на расторжение договора).Договор аренды, который содержит опцион на покупку арендуемого актива, не является краткосрочнойарендой. Решение использовать или не использовать освобождение для краткосрочной арендынеобходимо принимать по группам базовых активов.Модификация договора аренды или изменение срока аренды учитывается как новый договор аренды.Аренда, в которой арендуемый (базовый) актив имеет низкую стоимостьМСФО (IFRS) 16 не содержит определения «актива с низкой стоимостью», однако, в приложении кстандарту (Основа для выводов – Basis for Conclusions) объясняется, что Комитет по МСФОориентировался на сумму 5,000 долларов США и ниже для актива в состоянии «новый».
Арендатордолжен оценить стоимость нового актива, независимо от фактического состояния арендуемого актива.Примерами активов с низкой стоимостью могут служить IT-оборудование (планшеты, ноутбуки иперсональные компьютеры), небольшие предметы офисной мебели. Автомобили не подпадают подопределение активов с низкой стоимостью, поскольку новый автомобиль как правило имеет высокуюстоимость.Для определенных типов активов, например, для активов, которые находятся в сильной зависимости отдругих активов или в тесной взаимосвязи с ними, это освобождение неприменимо.Решение использовать или не использовать освобождение для аренды, в которой арендуемый активимеет низкую стоимость принимается для каждого отдельного договора. Таким образом, даже еслиактивы с низкой стоимостью в совокупности составляют существенную сумму, освобождение все равноможет применяться.Если арендатор предоставляет актив в субаренду, главный договор аренды не удовлетворяет критериямклассификации в качестве аренды актива с низкой стоимостью.5.4 Последующий учетАктив в форме права пользования амортизируется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16«Основные средства» (за исключением случаев, когда актив в форме права пользования удовлетворяетопределению инвестиционной недвижимости и арендатор применяет модель учета по справедливойстоимости в отношении инвестиционной недвижимости).Дт Расход по амортизацииКт Актив в форме права пользованияАрендатор также должен применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» к активам в форме правапользования.1422© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуОбязательство по аренде:(a)увеличивается на сумму начисленных процентовДт Процентные расходыКт Обязательство по аренде(b)уменьшается на сумму осуществленных арендных платежей.Дт Обязательство по арендеКт Денежные средства (арендный платеж)Пример 71 января 2016 года компания А (арендатор) заключила договор аренды оборудования у компании Б.По договору компания А обязана выплачивать арендные платежи в сумме $5,000 ежегодно в концегода, 31 декабря (первый платеж подлежит уплате 31 декабря 2017 года).
Срок аренды составляет 10лет и ожидается, что оборудование будет иметь нулевую остаточную (ликвидационную) стоимость вконце срока аренды. Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 8%.Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение десяти лет по ставке 8%составляет $6.71.Задание:Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды загод, закончившийся 31 декабря 2016 года.Решение:Первоначальное признание и оценка31 декабря 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство поаренде в сумме $33,550 ($5,000 x 6.71 – приведенная стоимость арендных платежей, которыеподлежат уплате по договору аренды и еще не были уплачены на 1 января 2016 года) и актив в формеправа пользования в сумме $33,550.Последующий учетАктив в форме права пользования амортизируется линейным методом в течение 10 лет (срокааренды).
Амортизация за год, закончившийся 31 декабря 2016 года составит $3,355 ($33,550/10 лет).Балансовая стоимость актива на 31 декабря 2016 года составит $30,195 ($33,550 – $3,355).Последующий учет обязательства по аренде:ПериодСальдо нач.ФинансовыйрасходПлатежСальдо кон.2016 г.33,5502,6845,00031,2345,00028,733[33,550 x 8%]2017 г.31,2342,499[31,234 x 8%]1423© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуОтчет о финансовом положении компании А на 31 декабря 2016 года:Необоротные активыАктив в форме права пользования30,195Долгосрочные обязательстваОбязательство по аренде28,733Краткосрочные обязательстваОбязательство по аренде (31,234 – 28,733)2,501Отчет о прибылях и убытках компании А за год, закончившийся 31 декабря 2016 годаОперационные расходыАмортизация(3,355)Финансовые расходыПроцентный расход по аренде5.Учет аренды у арендодателя5.1Введение(2,684)Учет аренды у арендодателя зависит от классификации аренды.Арендодатель должен классифицировать каждый из своих договоров аренды в качестве операционнойаренды или финансовой аренды.Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всехрисков и выгод, связанных с владением базовым активом.Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практическивсех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом.Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическимустареванием актива, или колебания доходности в связи с изменением экономических условий.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
