!ДипИФР 2020 (829771), страница 45
Текст из файла (страница 45)
Это финансовое обязательство учитывается в соответствии с МСФО (IFRS)9 «Финансовые инструменты».Покупатель-арендодатель–признает финансовый актив в размере переданных за актив денежных средств (заем выданный).Финансовый актив в дальнейшем учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовыеинструменты».Пример 121 января 2016 года компания А (продавец-арендатор) продала строительное оборудование компанииБ (покупатель-арендодатель). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2016 года составляла$1 млн, а оставшийся срок полезного использования составлял 10 лет. В тот же день компания Аарендовала это оборудование у компании Б сроком на 5 лет. Арендные платежи выплачиваютсяежегодно в конце года, 31 декабря. Справедливая стоимость оборудования на 1 января 2016 годасоставляла $1.5 млн.1432© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуДанная операция представляет собой операцию продажи и удовлетворяет критериям МСФО (IFRS)15.Задание:Объясните и покажите (приведите выписки из финансовой отчетности), как данная операция будетучитываться в финансовой отчетности компании А (продавца-арендатора) за год, закончившийся31 декабря 2016 года, если:a) цена продажи $1.5 млн, ежегодные арендные платежи $250,000;b) цена продажи $1.7 млн, ежегодные арендные платежи $303,000;c) цена продажи $1.3 млн, ежегодные арендные платежи $200,000;Годовая ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 10%.
Приведеннаястоимость $1 к получению в конце каждого года в течение 5 лет по ставке 10% составляет $3.79.Решениеа) Цена продажи соответствует справедливой стоимости актива.1 января 2016 года компания А отражает выбытие здания по балансовой стоимости, финансовыйрезультат от выбытия (в части переданных компании Б прав на актив). Компания А признаетобязательство по аренде (в сумме дисконтированных арендных платежей) и актив в форме правапользования (как часть балансовой стоимости проданного актива, которая относится к оставшимся укомпании А в результате обратной аренды правам на актив):↑ Дт Денежные средства1,500↓ Кт Основное средство1,000↑ Кт Обязательство по аренде (250 x 3,79)↑ Дт Актив (1,000/1,500 x 948)948632↑ Кт прибыль от продажи актива184Прибыль от продажи актива рассчитывается следующим образом:Общая прибыль от продажи = 1,500 – 1,000 = 500Права на актив, оставшиеся у продавца-арендатора = 632Права на актив, переданные покупателю = 1,000 – 632 = 368Часть прибыли, относящаяся к переданным покупателю правам: 500 x 368/1,000 = 184В дальнейшем актив в форме права пользования базовым активом амортизируется.
Амортизация за2016 год: 632/5 = 126. Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 31 декабря 2016года: 632 – 126 = 506.Последующий учет обязательства по аренде:Период2016 г.Сальдо нач.Финансовыйрасход (10%)ПлатежСальдо кон.94895250793250622[948 x 10%]2017 г.79379[793 x 10%]1433© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуОтчёт о финансовом положении компании А на 31.12.2016 года:Необоротные активыАктив в форме права пользования506 (632 – 126)Долгосрочные обязательстваОбязательство по аренде622Краткосрочные обязательстваОбязательство по аренде (793 – 622)171Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании А за 2016 год:Операционные доходыДоход от продажи основных средств184Операционные расходыАмортизация актива в форме права пользования(126)Финансовые расходыПроценты(95)b) Цена продажи больше справедливой стоимости активаСумма, полученная компанией А сверх справедливой стоимости актива $200 тыс.
(1,700 – 1,500 = 200)учитывается как дополнительное финансирование, предоставляемое компанией Б (покупателемарендодателем) компании А (продавцу-арендатору).Приведенная стоимость арендных платежей составляет $1,148 тыс. (303 x 3,79), из них 200 тыс. –дополнительное финансирование (финансовое обязательство, заем), а $948 тыс.
(1,148 – 200) –обязательство по аренде.1 января 2016 года компания А отражает выбытие оборудования по балансовой стоимости,финансовый результат от выбытия (в части переданных покупателю прав на актив). Компания Апризнает финансовое обязательство (дополнительное финансирование), обязательство по аренде (всумме дисконтированных арендных платежей минус дополнительное финансирование) и актив вформе права пользования (как часть балансовой стоимости проданного актива, которая относится коставшимся у компании А в результате обратной аренды правам на актив).↑ Дт Денежные средства1,700↓ Кт Основное средство1,000↑ Кт Финансовое обязательство200↑ Кт Обязательство по аренде (303 x 3,79 – 200)948↑ Дт Актив (1,000/1,500 x 948)632↑ Кт прибыль от продажи актива184В дальнейшем актив в форме права пользования базовым активом амортизируется. Амортизация за2016 год: 632/5 = 126.
Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 31 декабря2016 года: 632 – 126 = 506.Общий платеж пропорционально распределяется между арендой и дополнительнымфинансированием:–относится к дополнительному финансированию 200/1,148 x 303 = 531434© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году–относится к аренде 948/1,148 x 303 = 250Последующий учет финансового обязательства:ПериодСальдо нач.2016 г.2002017 г.167Финансовыйрасход (10%)20[200 x 10%]ПлатежСальдо кон.5316717[167 x 10%]53131Финансовыйрасход (10%)95[948 x 10%]ПлатежСальдо кон.25079379[793 x 10%]250622Последующий учет обязательства по аренде:ПериодСальдо нач.2016 г.9482017 г.793Отчёт о финансовом положении компании А на 31.12.2016 года:Необоротные активыАктив в форме права пользования506 (632 – 126)Долгосрочные обязательстваОбязательство по аренде622Финансовое обязательство131Краткосрочные обязательстваОбязательство по аренде (793 – 622)171Финансовое обязательство (167 – 131)36Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании А за 2016 год:Операционные доходыДоход от продажи основных средств184Операционные расходыАмортизация актива в форме права пользования(126)Финансовые расходыПроценты (95 + 20)(115)(с) Цена продажи меньше справедливой стоимости активаПоскольку цена продажи меньше справедливой стоимости актива, разница в сумме 200 тыс.
(1,500 –1,300) представляет собой предоплату по аренде.Предоплата по аренде включается в первоначальную оценку актива в форме права пользования,который возникает в результате обратной аренды.1 января 2016 года компания А отражает выбытие оборудования, финансовый результат от выбытия(в части переданных покупателю прав на актив), а также признает обязательство по аренде в суммедисконтированной стоимости арендных платежей и актив в форме права пользования в сумме1435© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годупропорциональной балансовой стоимости проданного актива, которая относится к оставшимся упродавца-арендатора в результате обратной аренды правам на актив).↑ Дт Денежные средства1,300↓ Кт Основное средство1,000↑ Кт Обязательство по аренде (200 x 3,79)758↑ Дт Актив ((1,000/1,500 x 758) + 200)705↑ Кт прибыль от продажи актива*247*Расчет прибыли от продажи:Прибыль от продажи по рыночной цене = 1,500 – 1,000 = 500Права на актив, оставшиеся у продавца-арендатора по договору обратной аренды = 758Права на актив, переданные покупателю = 1,500 – 758 = 742Прибыль, относящаяся к переданным покупателю-арендодателю правам на актив = 500 x 742/1,500 =247В дальнейшем актив в форме права пользования базовым активом амортизируется.
Амортизация за2016 год: 705/5 = 141. Балансовая стоимость актива в форме права пользования на 31 декабря2016 года: 705 – 141 = 564.Последующий учет обязательства по аренде:ПериодСальдо нач.2016 г.7582017 г.634Финансовыйрасход (10%)76[758 x 10%]63[634 x 10%]ПлатежСальдо кон.200634200497Отчёт о финансовом положении компании А на 31.12.2016 года:Необоротные активыАктив в форме права пользования564 (705 – 141)Долгосрочные обязательстваОбязательство по аренде497Краткосрочные обязательстваОбязательство по аренде (634 – 497)137Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании А за 2016 год:Операционные доходыДоход от продажи основных средств247Операционные расходыАмортизация актива в форме права пользования(141)Финансовые расходыПроценты(76)1436© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году7.Представление и раскрытиеТребования по представлению (для арендатора)В отчете о финансовом положении:1) активы в форме права пользования отдельно от прочих активов.Если арендатор не представляет активы в форме права пользования отдельно в отчете о финансовомположении, арендатор должен:(i)включать активы в форме права пользования в ту же статью, по которой представлялись бысоответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности; и(ii)раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положении включают такиеактивы в форме права пользования.2) обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств.Если арендатор не представляет обязательства по аренде отдельно в отчете о финансовом положении,арендатор должен раскрывать информацию о том, какие статьи в отчете о финансовом положениивключают такие обязательства.В отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, арендатор должен представлятьпроцентный расход по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме правапользования, которая представляется в той же строке расходов, что и соответствующие расходы поамортизации собственных активов (например, основных средств).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
