!ДипИФР 2020 (829771), страница 47
Текст из файла (страница 47)
15044.1 Оценка возмещаемой стоимости4.2 Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу4.3 Ценность использования5. Признание и оценка убытка от обесценения ................................................................................... 15066. Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС)..................................................................... 15066.1 Определение единицы, генерирующей денежные средства6.2 Возмещаемая стоимость и балансовая стоимость единицы,генерирующей денежные средства6.3 Распределение активов по единице, генерирующей денежные средства6.4 Тестирование единицы, генерирующей денежные средства,включающей гудвил, на обесценение6.5 Признание убытка от обесценения единицы,генерирующей денежные средства7. Восстановление ранее признанных убытков от обесценения .......................................................
15137.1 Процесс восстановления убытков от обесценения7.2 Оценка признаков возможного восстановления стоимости7.3 Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива7.4 Восстановление убытка от обесценения для единицы,генерирующей денежные средства8. Раскрытие информации в примечаниях ........................................................................................... 15158.1 Раскрытие информации для каждого класса активов8.2 Сегментная отчётность8.3 Существенные убытки от обесценения, признанные или восстановленные1501©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активов1.ВведениеЦель стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того,чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости.
Еслибалансовая стоимость актива превышает сумму, которая будет возмещена за счёт егоиспользования или продажи, такой актив характеризуется как обесценившийся, и стандарт требует,чтобы компания признала убыток от обесценения.Стандарт также определяет, когда компания должна восстановить (реверсировать) убыток отобесценения актива и предписывает определённые требования к раскрытию информации.МСФО (IAS) 36 не рассматривает обесценение:•запасов (МСФО (IAS) 2 «Запасы»);•активов, возникающих по договорам с покупателями (МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам спокупателями»);•отложенных налоговых активов (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);•активов, возникающих из вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознагражденияработникам»);•финансовых активов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);•инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40«Инвестиционная недвижимость»);•биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, если ониизмеряются по справедливой стоимости за вычетом затрат в момент продажи (МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство»);•внеоборотных активов (или реализуемых групп), классифицированных как предназначенныедля продажи (МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, ипрекращённая деятельность»).2.ОпределенияБалансовая стоимость (carrying amount) – сумма, по которой актив отражается после вычетасуммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.Единица, генерирующая денежные средства (cash-generating unit), – это наименьшаяопределяемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, который в основномнезависим от притоков денежных средств от других активов или групп активов.Корпоративные активы (corporate assets) – это активы, за исключением гудвила, способствующиесозданию потоков денежных средств в нескольких единицах, генерирующих денежные средства.Затраты на выбытие/расходы на продажу (costs of disposal) – это дополнительные затраты,которые прямо связаны с выбытием актива или генерирующей единицы, за исключениемфинансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплаченапри погашении обязательства при проведении операции на добровольной основе между участникамирынка на дату оценки.
(См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).Убыток от обесценения (impairment loss) – это сумма, на которую балансовая стоимость активаили генерирующей единицы превышает его (её) возмещаемую стоимость.Возмещаемая стоимость актива или единицы, генерирующей денежные средства (recoverableamount) – это наибольшее из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажуи ценности использования.1502©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовЦенность использования (value in use) – это приведенная (дисконтированная) стоимость будущихденежных потоков, которые предполагается получить от актива или единицы, генерирующейденежные средства.Гудвил (goodwill) – это превышение затрат на приобретение компании над справедливойстоимостью принадлежащих ей чистых активов.3.Признаки обесценения активаКомпании должны на каждую отчётную дату оценить, имеются ли какие-либо признаки обесцененияактива.В случае наличия признаков обесценения предприятие должно оценить возмещаемую стоимостьактива.
Если и только если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости,балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшениеявляется убытком от обесценения.Независимо от наличия признаков обесценения необходимо ежегодно делать проверку наобесценение для следующих активов:•гудвила, приобретенного при объединении бизнеса;•нематериальных активов с неопределённым сроком службы;•нематериальных активов на стадии разработки.Такой тест на обесценение может выполняться в любое время в течение годового периода, приусловии его ежегодного повторения в то же самое время. Разные нематериальные активы могуттестироваться на обесценение в разное время. Однако если такой нематериальный актив былпервоначально признан в течение текущего годового периода, он подлежит тестированию наобесценение до конца текущего годового периода.В процессе выявления признаков возможного обесценения актива компания обязана рассмотреть,как минимум, следующие факторы, указывающие на возможное обесценение активов.Внешние признаки•В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чемможно было бы ожидать в результате течения времени или нормального использования актива.•Произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения втехнологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые отрицательносказываются на положении компании, или на рынке, для которого предназначен актив.•Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестицийувеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта,которая используется для вычисления ценности использования актива и, как результат,приведут к существенному уменьшению возмещаемой стоимости актива.•Балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем её рыночнаякапитализация.Внутренние признаки•Имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива.•В течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенныеизменения, отрицательно сказывающиеся на степени или способе использования актива внастоящем или будущем.•Имеются доказательства из внутренней отчётности, которые указывают на то, что текущие илибудущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось.1503©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовСвидетельством того, что стоимость актива может уменьшиться, также является следующее:•потоки денежных средств для приобретения актива, или последующих потребностей вденежных средствах для его эксплуатации и обслуживания значительно выше изначальнопредусмотренных бюджетом;•фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль или убыток от активазначительно хуже, чем заложены в бюджет;•существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств илиоперационной прибыли, или существенное увеличение предусмотренных бюджетом убытков,связанных с данным активом;•операционные убытки или чистый отток денежных средств в связи с активом, возникающие приобъединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущихпериодов.Перечень признаков обесценения актива не является исчерпывающим.
Компания может выявить идругие признаки возможного обесценения актива, что также потребует определения возмещаемойстоимости данного актива или, применительно к гудвилу, выполнения теста на обесценение.При наличии признаков обесценения актива компании, возможно, потребуется пересмотроставшегося срока полезной службы актива, используемого метода амортизации илиликвидационной стоимости актива, даже если не происходит признания убытка от обесценения вотношении такого актива.4.Возмещаемая стоимость4.1Оценка возмещаемой стоимостиВозмещаемая стоимость определяется как величина, наибольшая из:•ценности использования;•справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.Не во всех случаях необходимо определять и справедливую стоимость актива за вычетом расходовна продажу, и ценность его использования.
Если любая из этих сумм превышает балансовуюстоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась, и нет необходимости воценке другой суммы.Возмещаемая стоимость определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда активне генерирует притоков денежных средств, в основном независимых от потоков, создаваемыхдругими активами или группами активов. В этом случае возмещаемая стоимость определяется дляединицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС), к которой принадлежит актив.4.2Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажуПри оценке справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу актива необходимовычесть из справедливой стоимости расходы на продажу.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
