!ДипИФР 2020 (829771), страница 43

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 43)

Выгодымогут быть связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономическогоиспользования арендуемого актива и доходов от повышения стоимости арендуемого актива илиреализации ликвидационной стоимости.Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений и повторно анализируетсяисключительно в случае модификации договора аренды. Изменения в оценочных значениях (например,изменения в расчетной оценке срока экономического использования или остаточной (ликвидационной)стоимости базового актива) или изменения в обстоятельствах (например, неисполнение арендаторомсвоих обязательств) не приводят к необходимости новой классификации аренды.Примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификацииаренды в качестве финансовой:(a)договор аренды предусматривает передачу права собственности на базовый актив (предметаренды) арендатору в конце срока аренды;1424© 2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году(b)арендатор имеет опцион на покупку базового актива по цене, которая, как ожидается, будетнастолько ниже справедливой стоимости на дату исполнения этого опциона, что на дату началаарендных отношений можно с достаточной уверенностью ожидать исполнения этого опциона;(c)срок аренды составляет значительную часть срока экономического использования базовогоактива, даже если права собственности не передаются;(d)на дату начала арендных отношений приведенная стоимость арендных платежей практическиравна справедливой стоимости базового актива; и(e)базовый актив имеет такой специализированный характер, что только арендатор можетиспользовать его без значительной модификации.Признаки, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации арендыкак финансовой:(a)арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платызначительно ниже рыночного(b)у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, при котором убыткиарендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;(c)прибыли или убытки от колебаний справедливой оценки ликвидационной стоимости начисляютсяарендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений отпродажи арендуемого актива в конце срока аренды).Эти примеры и признаки не всегда позволяют сделать однозначный вывод.

Если прочие факторы явносвидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владениембазовым активом, аренда классифицируется как операционная аренда. Например, это может произойти,если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж,равный справедливой стоимости актива на тот момент времени.Если аренда включает земельные участки и здания как элементы арендуемого актива, арендодательдолжен по отдельности классифицировать каждый элемент в качестве финансовой или операционнойаренды.1425© 2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году5.2Финансовая аренда – признание и оценка5.2.1Первоначальное признание и оценкаВ отношении финансовой аренды арендодатель признает в своем отчете о финансовом положениидебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Чистая инвестиция в аренду –это сумма (а) дисконтированной стоимости арендных платежей к получению и (b) дисконтированнойстоимости негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости, причитающейся арендодателю.Чистаяинвестиция варендуДиССарендныхплатежейДиСС негарантированнойостаточной (ликвидационной)стоимостиДисконтированная стоимость рассчитывается с использованием процентной ставки, заложенной вдоговоре аренды.Процентная ставка, заложенная в договоре аренды (interest rate implicit in the lease) – этопроцентная ставка, при использовании которой приведенная стоимость (a) арендных платежей и (b)негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости становится равна сумме (i) справедливойстоимости арендуемого (базового) актива и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.Чистаяинвестицияв арендуДиССарендныхплатежейДиССНОССС арендуемогоактиваПервоначальныепрямые затратыПервоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду иуменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока арендыПример 81 января 2016 года компания А приобрела актив за $9,500,000 и в этот же день сдала его в арендукомпании Б.

Аренда была правильно классифицирована компанией А как финансовая. Срок арендыбыл установлен 5 лет. Ежегодный арендный платеж, уплачиваемый компанией Б в конце каждогогода, 31 декабря, равен $2,250,000.Компания А понесла прямые затраты в сумме $230,000 на организацию сделки по аренде. Остаточнаястоимость актива в конце срока аренды оценивается в $700,000.Годовая ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 7%.

Приведеннаястоимость $1 к получению в конце каждого года в течение пяти лет по ставке 7% составляет $4.10.Приведенная стоимость $1 к получению через пять лет по ставке 7% составляет 72.14 цента.Задание:Покажите, какие суммы компания А признает в своей финансовой отчетности на 1 января 2016 года вотношении данной аренды.1426© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуРешение:1 января 2016 года компания А признает дебиторскую задолженность (чистую инвестицию вфинансовую аренду) в сумме $9,730,000 ($2,250,000 x 4.10 + $700,000 x 0.7214) – суммадисконтированной стоимости арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости.Или $9,500,000 + $230,000 = $9,730,000 (справедливая стоимость актива плюс первоначальныепрямые затраты компании А).Первоначальная оценка арендных платежей, включенных в чистую инвестицию в арендуАрендные платежи, которые включаются в оценку чистой инвестиции в аренду на дату начала аренды,включают платежи, причитающиеся арендодателю по договору аренды, которые еще не получены надату начала аренды и состоят из следующих компонентов:1)фиксированные платежи к получению (включая «по существу фиксированные платежи») завычетом любых стимулирующих платежей к уплате;2)переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки.

Для расчета чистойинвестиции в аренду переменные платежи оцениваются с использованием индекса или ставки надату начала аренды;3)суммы к уплате в связи с гарантиями арендатора в отношении остаточной (ликвидационной)стоимости. Остаточная (ликвидационная) стоимость может быть, гарантирована арендатором,стороной, связанной с арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендодателем, котороев финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии;4)выкупная стоимость (цена исполнения опциона на покупку), если имеется достаточнаяуверенность в том, что арендатор приобретет арендуемый актив в конце срока аренды (исполнитопцион на покупку); и5)штраф за прекращение аренды (если имеется достаточная уверенность в том, что арендаторпрекратит аренду (и это отражено в оценке срока аренды).5.2.2 Последующая оценкаВ течение срока аренды арендодатель должен признавать финансовый доход в течение срока аренды.Финансовый доход рассчитывается с использованием единой ставки на протяжении всего срока аренды,отражающей одинаковую норму доходности по чистой инвестиции в аренду.Пример 91 января 2016 года компания А приобрела актив за $9,500,000 и в этот же день сдала его в арендукомпании Б.

Аренда была правильно классифицирована компанией А как финансовая. Срок арендыбыл установлен 5 лет. Ежегодный арендный платеж, уплачиваемый компанией Б в конце каждогогода, 31 декабря, равен $2,250,000.Компания А понесла прямые затраты в сумме $230,000 на организацию сделки по аренде. Остаточнаястоимость актива в конце срока аренды оценивается в $700,000.Годовая ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 7%.

Приведеннаястоимость $1 к получению в конце каждого года в течение пяти лет по ставке 7% составляет $4.10.Приведенная стоимость $1 к получению через пять лет по ставке 7% составляет 72.14 цента.Задание:Покажите, каким образом данный договор аренды будет отражаться в финансовой отчетностикомпании А за год, закончившийся 31 декабря 2016 года.1427© 2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуРешение:1 января 2016 года компания А признает дебиторскую задолженность (чистую инвестицию вфинансовую аренду) в сумме $9,730,000 ($2,250,000 x 4.10 + $700,000 x 0.7214) – суммадисконтированной стоимости арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости.Или $9,500,000 + $230,000 = $9,730,000 (справедливая стоимость актива плюс первоначальныепрямые затраты компании А).Последующая оценка дебиторской задолженности (чистой инвестиции в аренду).ПериодСальдо нач.Финансовыйдоход (7%)Платежи поарендеСальдо кон.2016 г.9,730,000681,1002,250,0008,161,1002,250,0006,482,377[9,730,000 x 7%]2017 г.8,161,100571,277Отчет о финансовом положении компании А по состоянию на 31 декабря 2016 годаНеоборотные активыДебиторская задолженность (чистая инвестиция в аренду)6,482,377Оборотные активыДебиторская задолженность (чистая инвестиция в аренду)1,678,623 (8,161,100 – 6,482,377)Отчет о прибылях и убытках компании А за год, закончившийся 31 декабря 2016 годаФинансовый доходПроценты по финансовой аренде681,1005.3 Операционная аренда – признание и оценкаЕсли аренда классифицируется как операционная аренда, арендодатель продолжает отражать актив,переданный в аренду, в своем отчете о финансовом положении.Арендные платежи по операционной аренде признаются в составе доходов в отчете о прибылях иубытках равномерно (линейным методом) в течение срока аренды.Арендодатель должен применять другой систематический метод для отражения доходов от аренды,если такой метод обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от сдачиактива в аренду.Доход от операционной аренды загод=∑ арендных платежейСрок арендыПервоначальные прямые затраты, понесенные при согласовании договора операционной аренды,добавляются к балансовой стоимости переданного в аренду (базового) актива и в дальнейшемпризнаются в качестве расхода на протяжении срока аренды тем же методом, который применяется кпризнанию доходов от аренды.Последующие затраты, включая амортизацию, признаются в качестве расходов периода (например,затраты на ремонт и обслуживание).1428© 2020 PwC.

Характеристики

Список файлов книги