!ДипИФР 2020 (829771), страница 49
Текст из файла (страница 49)
Если на притоки денежных средств, производимые активом или генерирующей единицей,влияют внутренние трансфертные цены, компания обязана применять наилучшую оценкуруководства в отношении будущей цены (цен), которая может быть реализована при совершениисделок между независимыми друг от друга сторонами, для оценки:•будущих притоков денежных средств, участвующих в определении ценности использованияактива или генерирующей единицы;•будущих оттоков денежных средств, участвующих в определении ценности использованиялюбых других активов или генерирующих единиц, на которые влияют внутренниетрансфертные цены.Комментарий. Идентификация единиц генерирующих денежные средства, должна проводитьсяпоследовательно от периода к периоду для одних и тех же активов или типов активов, заисключением случаев, когда изменение такого порядка оправдано.6.2 Возмещаемая стоимость и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежныесредстваВозмещаемая стоимость единицы, генерирующей денежные средства определяется так же, как и дляотдельно взятого актива, то есть как величина, наибольшая из:•ценности использования;•справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.Балансовая стоимость генерирующей единицы должна определяться способом, согласующимся соспособом определения возмещаемой стоимости генерирующей единицы.1507©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовБалансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства:•включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственноотнесены или распределены на обоснованной и последовательной основе к единице,генерирующей денежные средства, и которые будут производить будущие притоки денежныхсредств, участвующие в определении ценности использования генерирующей единицы; и•не включает балансовую стоимость любого признаваемого обязательства, за исключениемслучаев, когда возмещаемая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, не можетбыть определена без учета этого обязательства.6.3Распределение активов по единице, генерирующей денежные средстваДля определения балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, необходимоправильно распределить активы по единицам, генерирующим денежные средства.
Примерамисовместно используемых активов могут служить гудвил, приобретённый в ходе объединения компаний,и корпоративные активы.ГудвилДля целей тестирования на обесценение гудвил, приобретенный в ходе объединения компаний,должен быть на дату приобретения распределен между всеми генерирующими единицамиприобретающей компании, которые, как ожидается, получат выгоду от объединения компаний, независимо от того, будут ли на них относится другие активы и обязательства приобретаемойкомпании.Каждая единица или группа единиц, на которые распределяется гудвил, должна:•представлять собой самый нижний организационный уровень внутри компании, в отношениикоторого руководство осуществляет мониторинг гудвила; и•не превышать рамки операционного сегмента до агрегирования согласно МСФО (IFRS) 8«Операционные сегменты».Если первоначальное распределение приобретённого при объединении предприятий гудвила неможет быть завершено до конца финансового года, в котором произошло такое объединение, то этопервоначальное распределение необходимо осуществить до конца следующего финансового года.1508©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовПример 2.31 декабря 2013 г., компания М приобрела 100% компании Z за $3,000.•Z имела три единицы, генерирующих денежные средства – A, B и C – с чистойсправедливой стоимостью $1,200, $800 и $400 соответственно.•M признает гудвил, равный $600 (3,000 – 2,400), который относится к Z.Иллюстрация 1.
Гудвил может быть распределён на разумной и последовательной основе.Значения чистой справедливой стоимости A, B и C на 31 декабря 2013 г. считаются разумнойосновой для пропорционального распределения гудвила на A, B и C.ABCВсего Z1,2008004002,40050%33%17%100%3001981026001,5009985023,00031.12.13 г.Балансовая стоимость чистых активовПроцент распределенияРаспределение гудвила (с учётом процента,приведённого выше)Балансовая стоимость единицы, генерирующейденежные средстваИллюстрация 2. Гудвил не может быть распределен на разумной и последовательнойоснове.Нет разумной базы для распределения гудвила на A, B и C.ABC800400Всего Z31.12.13 г.Балансовая стоимость чистых активов1,200Пропорция100%Распределение гудвилаБалансовая стоимость единицы, генерирующейденежные средства2,4006001,2008004001509©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.3,000Сессия 15 – Обесценение активовКорпоративные активыПримеры корпоративных активов – здания центрального аппарата или региональных управлений,оборудование информационно-вычислительного центра или научно-исследовательский центр.Главное отличие корпоративных активов – невозможность обеспечивать потоки денежных средствотдельно от других активов и групп активов, а также невозможность полностью распределить ихбалансовую стоимость на конкретную единицу, генерирующую денежные средства.
Поэтомувозмещаемую стоимость каждого корпоративного актива можно определить только тогда, когдапринято решение о его продаже.При наличии признаков обесценения единицы, генерирующей денежные средства, её балансовуюстоимость необходимо определять с учётом надлежащей части корпоративных активов. СогласноМСФО (IAS) 36 стоимость таких активов должна быть либо распределена между единицами,генерирующими денежные средства, на разумной и последовательной основе. Если же такая основаотсутствует, то тестирование на обесценение должно проводиться на уровне наименьшейопределяемой единицы, генерирующей денежные средства, на которую можно распределитькорпоративные активы и которая включает в себя тестируемую генерирующую единицу.Определенный в ходе такого тестирования убыток от обесценения должен быть учтен так же, как иубыток от обесценения гудвила (параграф 6.5).6.4Тестирование единицы, генерирующей денежные средства, включающей гудвил, наобесценениеПосле распределения гудвила между единицами, генерирующими денежные средства, они подлежатпроверке на обесценение:•как минимум, один раз в год; или•при появлении признаков обесценения гудвила или единицы, генерирующей денежныесредства.Ежегодный тест на предмет обесценения единицы, генерирующей денежные средства, на которуюраспределён гудвил, можно проводить в любое время в течение годового периода, при условии, чтотакой ежегодный тест будет впоследствии проводиться в одно и то же время.
Разные единицы,генерирующие денежные средства, могут тестироваться на обесценение в разное время. Но, еслираспределённый на генерирующие единицы гудвил был частично или полностью приобретён приобъединении компаний в течение текущего финансового года, то такая генерирующая единицаподлежит тестированию на обесценение до истечения этого текущего финансового года.1510©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активов6.5Признание убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средстваУбыток от обесценения должен признаваться для единицы, генерирующей денежные средства, еслиеё возмещаемая стоимость меньше балансовой стоимости.Пример 3.Проведение теста на обесценение единицы, генерирующей денежные средстваОдин из цехов завода производит чистовую обработку деталей, которые затем отгружаютсязаказчикам.
Балансовая стоимость оборудования в цехе на 31.12.2013 г. составляла $123,000. Всоответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 цех был определен как единица, генерирующаяденежные средства.Следующие денежные потоки, генерируемые данной единицей, были определены с учётом того,что оборудование изнашивается, и каждый год требуется все большее количество средств дляподдержания его в рабочем состоянии.ДоходыЗатраты(без учёта амортизации)201475,00028,000201580,00042,000201665,00055,000201720,00015,000240,000140,000ГодВсегоСправедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оборудования цеха былаопределена на основании прайс-листов производителя оборудования и после корректировки назатраты по демонтажу составляет $84,500.Ценность использования рассчитывается на основании определенных выше денежных потоковпутем их дисконтирования по ставке 5%.
В результате дисконтированная стоимость составляет$91,981:ГодЧистый денежныйпотокКоэфф. дисконта1/(1 + 5%)nЦенностьиспользования201447,0000.9523844,761.91201538,0000.9070334,467.12201610,0000.863408,638.3820175,0000.822704,113.51Всего91,980.91Так как ценность использования превышает справедливую стоимость за вычетом затрат напродажу, то именно эта сумма и будет возмещаемой стоимостью генерирующей единицы, и еенеобходимо сравнить с балансовой стоимостью на отчетную дату.Поскольку балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, компания должнапризнать убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, в сумме $31,019(123,000 – 91,981).
Эта сумма будет включена в отчёт о прибылях и убытках за 2013 год.Убыток от обесценения должен распределяться для уменьшения балансовой стоимости активовединицы, генерирующей денежные средства, в следующем порядке:•сначала на уменьшение стоимости гудвила, отнесённого к единице, генерирующей денежныесредства (если таковой гудвил имеется);•потом между всеми активами единицы, генерирующей денежные средства, пропорциональнобалансовой стоимости каждого актива в единице.1511©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовЭти уменьшения в балансовой стоимости должны учитываться как убытки от обесценения активов.При распределении убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна уменьшатьсяниже наибольшего значения из:•справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу (если её можно определить);•ценности использования актива (если её можно определить);•нуля.Сумма убытка от обесценения, которая в противном случае распределялась бы на актив, должнабыть распределена пропорционально на другие активы единицы, генерирующей денежные средства.Пример 4.Обесценение единицы, генерирующей денежные средстваКомпания Эльвира владеет группой активов, которые принадлежат одной единице, генерирующейденежные средства.Помимо основных средств (активы A – D) в группу включены запасы, отражаемые по чистойстоимости реализации.Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, превышает возмещаемуюстоимость на $600,000.Убыток от обесценения в $600,000 будет распределен между активами следующим образом:БалансоваястоимостьРаспределениеубытка отобесцененияГруппа активов$ 000$ 000Скорректированнаябалансовая стоимость$ 000Текущие активы400-400(150)-(150)Гудвил300(300)*0актив A590(70.8)519.2актив B780(93.6)686.4актив C950(114)836актив D180(21.6)158.43,050(600)2,450ОбязательстваДолгосрочные активы:Итого* В первую очередь списываем весь гудвил, а оставшуюся сумму $300 тыс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
