!ДипИФР 2020 (829771), страница 53
Текст из файла (страница 53)
они не подлежат капитализации, а относятся на расходы периода.Пример 6.Компания занимается поставками электроэнергии в регионе. Система электроснабжениярасположена на 100 тыс. гектаров. Компания обеспокоена тем, что сети электропередачи могутвызывать лесные пожары в летнее время.В компании существует собственный отдел, занимающийся исследованиями и разработками. Этототдел работает над созданием инфракрасной камеры, которую можно прикреплять к вертолету итаким образом, облетая весь район, иметь возможность зафиксировать аномальное повышениетемпературы на каком-либо участке сети и принять превентивные меры.На разработку уже потрачено $100,000 и нужно еще $300,000 для завершения проекта.
Тем неменее, совет директоров компании утвердил бюджет только в размере $50,000. Некоторые членысовета директоров не уверены в необходимости подобного прибора.Задание.Может ли компания признать фактически понесенные затраты по проекту в качественематериальных активов?Решение.Нет, затраты капитализировать нельзя, так как отсутствует четко выраженное намерение компаниизавершить проект. Наличие такого намерения является одним из обязательных критериев,которые необходимо соблюсти при капитализации затрат на разработки. Кроме того, компаниивыделено недостаточное количество ресурсов для окончания работ, что также препятствуетвозможной капитализации.1607©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыСтоимость нематериальных активов, созданных внутри компании, формируется путем капитализациивсех прямых затрат, понесенных в связи с созданием этого актива, начиная с момента, когда активвпервые может быть признан в отчете о финансовом положении компании. Все затраты, понесенныедо этой даты, должны были быть списаны на расходы периода и в последующем восстановлению неподлежат.К прямым затратам относятся затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные впроцессе создания актива, затраты на оплату труда тех, кто принимал в этом процессенепосредственное участие. В затраты включаются также и соответствующие накладные расходы(например, затраты по амортизации используемых основных средств, а также патентов и лицензий,необходимых для создания нематериального актива).Накладные расходы, связанные с неэффективным или непродуктивным использованием ресурсов,списываются на расходы периода и капитализации не подлежат.
Общие административные затраты,напрямую не относящиеся к создаваемому активу, должны быть также списаны на расходы периода.Капитализации могут подлежать и затраты по обслуживанию кредитов, если соблюдаются всетребования капитализации, рассмотренные в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».Однако, согласно данному стандарту внутренне созданные бренды, торговые марки, заголовки газет,права на публикации, списки клиентов и т.п.
никогда не могут быть признаны в качественематериальных активов, поскольку расходы на их создания неотделимы от развития бизнеса вцелом.Пример 7.Компания АБВ занимается разработкой нового производственного процесса. В течение2011 года понесенные затраты составили $1,000, из которых $900 были понесены до 1 декабря2011 года и $100 – между 1 и 31 декабря 2011 года. Компания может продемонстрировать, что,начиная с 1 декабря 2011 года, новый производственный процесс удовлетворяет критериямпризнания нематериального актива. Возмещаемая сумма ноу-хау данного производственногопроцесса (включая будущие денежные оттоки для завершения разработки данного процесса досостояния, пригодного к использованию) оценивается в $500.Расходы, понесенные в 2012 году, составили еще $2,000.
По состоянию на конец 2012 годавозмещаемая сумма данного производственного процесса (включая будущие денежные оттокидля завершения разработки данного процесса до состояния, пригодного к использованию)составила $1,900.Задание.Каков порядок учета данного производственного процесса в 2011 и в 2012 году?Решение.2011 годПо состоянию на конец 2011 года производственный процесс признается нематериальнымактивом в сумме $100 (сумма расходов, понесенных начиная с даты, когда критерии признаниянематериального актива были выполнены). Расходы, понесенные до 1 декабря 2011 года, вразмере $900 признаются расходами 2011 года, т.к.
критерии признания нематериальногоактива еще не выполнялись.2012 годНа конец 2012 года производственный процесс признается в отчете о финансовом положениикак нематериальный актив в размере $2,100:Капитализировано на 31.12.2011 г.$100Капитализация 2012 года$2,000Компания так же признает убыток от обесценения данного нематериального актива (доведениебалансовой стоимости нематериального актива до его возмещаемой суммы):1608©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыВозмещаемая сумма$1,900Балансовая стоимость$2,100Убыток от обесценения$200Убыток от обесценения может быть восстановлен в следующем периоде, если требования квосстановлению убытка от обесценения согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» будутвыполняться.3.4Внутренне созданный гудвилСозданный компанией гудвил никогда не признается в качестве нематериального актива.
Причинойтому является невозможность идентифицировать этот актив или отделить его от других активовкомпании. Кроме того, его зачастую нелегко контролировать. По тем же причинам и многие другиенематериальные активы, создаваемые компанией для собственных нужд, не могут быть признаны вкачестве активов. Важно отметить еще и то, что стоимость такого актива для компании тожепрактически невозможно надежно оценить.3.5Нематериальные активы, полученные в результате обменаКомпания может приобретать нематериальные активы не только за денежные средства, но и в обменна другие активы или услуги.Стоимость нового актива определяется по справедливой стоимости сделки, за исключением случаев,когда:•обмен лишен коммерческой сущности;•справедливая стоимость ни одного из активов не может быть надежно оценена.В таком случае актив оценивается по остаточной стоимости переданного актива.3.6Нематериальные активы, приобретенные за счет государственной субсидииЕсли нематериальный актив получен в форме гранта (субсидии), он первоначально признается:•либо по номинальной стоимости;•либо по справедливой стоимости на дату субсидии.Любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию попредназначению, капитализируются (МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытиеинформации о государственной помощи»).Пример 8.Компания АБВ получила в виде правительственной субсидии лицензию на теле- ирадиовещание.
Государственный регистрационный сбор, который необходимо уплатитькомпании АБВ для получения данной лицензии, составляет $5,000.По оценкам независимого оценщика справедливая стоимость данной лицензии составляет$500,000,000.Задание.Каков порядок учета данной лицензии?Решение.Компания АБВ имеет право оценить данную лицензию при первоначальном признании:•по номинальной стоимости (т.е. в сумме государственного регистрационного сбора $5,000),или•по справедливой стоимости на дату субсидии (т.е.
в сумме $500,000,000)1609©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активы3.7Нематериальные активы, приобретенные как часть объединения бизнесаПервоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения компании,равна его справедливой стоимости на дату покупки.Если справедливая стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединениякомпаний, поддается надежной оценке, и удовлетворяются все остальные критерии признаниянематериального актива, то такой нематериальный актив должен быть признан отдельно от гудвила(даже если он не был признан в качестве нематериального актива в отчете о финансовом положенииприобретаемой компании).Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:•текущей цены покупателя на активном рынке;•цены последних подобных операций при покупке аналогичных активов;•оценки расходов, которых избегает компания из-за владения данным нематериальным активом(нет необходимости брать его в пользование у третьей стороны или воссоздавать/заменятьдругим нематериальным активом);•дисконтированных будущих денежных потоков.Надежное определение справедливой стоимости может оказаться невозможным в том случае, еслинематериальный актив проистекает из договорного или другого юридического права и•не является отделяемым; или•является отделяемым, но отсутствуют данные об операциях обмена таких же или аналогичныхактивов.4.Последующие затратыПоследующие затраты, связанные с обслуживанием и поддержанием качества учитываемогонематериального актива, должны списываться на расходы в периоде, в котором они понесены.
Это,прежде всего, связано с самой природой нематериальных активов. В большинстве случаевпрактически невозможно определить, насколько те или иные затраты улучшили свойстванематериального актива, что приведет к притоку дополнительных выгод для предприятия. Такимобразом, все последующие затраты списываются на расходы, за исключением случаев, когда:1)существует вероятность получения выгод от использования нематериального актива вбольшем объеме, чем это ранее предполагалось;2)затраты на это улучшение могут быть надежно оценены.1610©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыПример 9.Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на исследования в этой области в 2011 годусоставили $200,000. В 2012 году стала очевидной возможность технического и коммерческогозавершения проекта. Затраты, понесенные в 2012 году, составили $20,000 на оплату труда и$15,000 на оформление патента.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
