!ДипИФР 2020 (829771), страница 54
Текст из файла (страница 54)
В 2012 году компания понесла дополнительные издержки всумме $30,000, защищая свои патентные права в суде.Задание.Каков порядок учета перечисленных затрат?Решение.Затраты на исследования в 2011 году должны быть признаны в качестве расходов периода, таккак они не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов. Это связано, преждевсего, с тем, что в конце года нельзя было определить вероятность получения будущихэкономических выгод от исследований.Затраты в сумме $35,000 (оплата труда и регистрация патента) должны быть капитализированыв 2012 году в качестве стоимости патента. В этот период компания определила возможноститехнического завершения работ по проекту и его коммерческое применение, также был полученконтроль над активом через регистрацию патентных прав.
Стандарт запрещает восстановлениеранее понесенных и признанных в финансовых результатах затрат, поэтому никакихкорректировок на $200,000, учтенных в 2011 году, делать нельзя.Затраты, связанные с судебными издержками по защите патентных прав в 2012 году, должныбыть списаны на расходы. Это связано с тем, что компания в результате не приобрела никакихдополнительных выгод, связанных с рассматриваемым патентом. Более того, если судебноедело было проиграно, то встает вопрос об оценке стоимости патента в целом. Возможно, будетнеобходимо признать убытки от обесценения патента на полную сумму.5.Последующая оценкаТакже как и МСФО (IAS) 16 «Основные средства», данный стандарт предусматривает две моделипоследующей оценки нематериальных активов:•модель учёта по первоначальной стоимости;•модель учёта по переоцененной стоимости.Компания должна выбрать модель последующего учёта для каждого класса нематериальныхактивов.5.1Модель учёта по первоначальной стоимостиНематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленнойамортизации и накопленного убытка от обесценения.5.2Модель учёта по переоцененной стоимостиНематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости, которая представляет собойсправедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленногоубытка от обесценения.
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, с тем, чтобына отчётную дату не возникало существенных различий между балансовой и справедливойстоимостью.Однако данную модель можно применять только в тех случаях, когда существует активный рыноканалогичных нематериальных активов.Таким образом, совершенно очевидно, что для многих видов нематериальных активов такого рынкане существует. Вы нигде не встретите активного рынка брендов, заголовков газет, прав напубликации музыкальных произведений или фильмов, патентов или торговых марок, поскольку все1611©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыэти активы, по сути, являются уникальными.Переоценка. Сначала вся сумма начисленной амортизации списывается на счёт учётанематериального актива, а затем полученная стоимость переоценивается таким образом, чтостановится равной справедливой стоимости (т.е.
новая первоначальная стоимость становитсяравной справедливой, а накопленная амортизация обнуляется).Переоценка впервые - отражение результатаСумма дооценки (положительный результат переоценки) должна относиться в Капитал (резервпереоценки основных средств) и отражаться в отчете о прочем совокупном доходе.Сумма уценки (отрицательный результат переоценки) относится в отчёт о прибылях и убытках.Последующая переоценка - отражение результатаПовышение стоимости нематериального актива при последующих переоценках сначала должнокомпенсировать ранее признанные убытки в отчёте о прибылях и убытках, а лишь затемформировать резервы в Капитале.Снижение стоимости при последующей переоценке будет осуществлено сначала за счёт сниженияранее признанных резервов переоценки в Капитале, и лишь затем будет относиться на убытки вотчёте о прибылях и убытках.Схематично это представлено в следующей таблице:Повышение стоимостиПонижение стоимостиПерваяпереоценкаРезерв переоценки(раздел Капитал).отчёт о прибылях и убыткахПоследующиепереоценкиВ отчёт о прибылях и убытках насумму ранее признанных убытков,превышение – в раздел Капитал.Уменьшение ранее созданных резервовв разделе Капитал.
При недостаточностирезервов – в отчёт о прибылях иубытках.При выбытии нематериального актива резерв переоценки полностью переносится нанераспределенную прибыль.По мере использования нематериального актива резерв переоценки можно переносить нанераспределенную прибыль («амортизировать») в сумме разницы между:–амортизационным расходом, начисленным исходя из переоцененной стоимости и–амортизационным расходом, который был бы, если бы модель переоцененной стоимости неприменялась.1612©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыПример 10.Компания А работает в стране, где в ее области бизнеса производственные квоты находятся подстрогим контролем правительства.
Спрос на квоты превышает предложение.На производственные квоты необходимо подавать заявки. В случае удовлетворения заявки квотапредоставляется сроком на пять лет. Существует активный рынок производственных квот,работающий на основе объемов производства и цен за единицу, которые регулярно приводятся вфинансовых изданиях.При подаче заявки на квоту уплачивается сбор в сумме $1,000, а за саму квоту, в случае еепредоставления, нужно уплатить еще $100,000.Компания А подала заявку на квоту в сентябре 2010 года. Квота была ей предоставлена в декабре2010 года. Все сборы были уплачены.
Компания А применяет модель оценки по справедливойстоимости к последующей оценке нематериальных активов и ежегодно переоценивает квоту.Справедливая стоимость квоты в долларах на конец каждого из двух последующих финансовых летследующая:Декабрь 2011 года$98,000Декабрь 2012 года$79,000Задание.Рассчитать первоначальную стоимость квоты и показать влияние переоценки и амортизации квоты впоследующих периодах на финансовую отчетность компании А.Решение.Квота учитывается в отчете о финансовом положении в сумме $100,000.
Сбор за подачу заявкисписывается на расходы в сентябре 2010 года.БалансоваястоимостьБалансовая стоимость квотына 01.01.11100,000Амортизация за год до 31.12.11(срок 5 лет)(20,000)Отчет оприбылях иубыткахРезервпереоценки20,000Балансовая стоимость допереоценки на 31.12.1180,000Дооценка квоты на 31.12.1118,00018,000Итого балансовая стоимостьна 31.12.1198,00018,000Балансовая стоимость квотына 01.01.1298,00018,000Амортизация за год до 31.12.12(срок 4 года)(24,500)Балансовая стоимость допереоценки на 31.12.12Дооценка квоты на 31.12.12Итого балансовая стоимостьна 31.12.12Нераспределеннаяприбыль24,500(4,500)73,50013,5005,5005,50079,00019,0001613©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.4,500Сессия 16 – Нематериальные активы5.3Особенности амортизацииАмортизируемая стоимость нематериального актива с определенным сроком полезной службыдолжна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезной службы.Начисление амортизации на нематериальный актив начинается, когда нематериальный актив готов киспользованию, и заканчивается, когда:•нематериальный актив классифицирован как актив, предназначенный для продажи (всоответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, ипрекращённая деятельность»); или•нематериальный актив более не признается в отчете о финансовом положении (derecognised).Амортизируемая стоимость нематериального актива определяется с помощью вычитанияликвидационной стоимости из первоначальной стоимости (если расчет амортизации идет исходя изобщего срока полезного использования) или из остаточной стоимости (если расчет амортизации идетисходя из оставшегося срока полезного использования).Характерно, что ликвидационная стоимость нематериальных активов, как правило, равна нулю.Нематериальный актив может иметь ликвидационную стоимость выше нуля, если:•существует обязательство третьей стороны по выкупу нематериального актива в конце срокаего полезной службы; или•существует активный рынок для нематериального актива, со ссылкой на который можноопределить ликвидационную стоимость, и ожидается, что этот рынок будет существовать и вконце срока его полезной службы актива.Амортизационные отчисления относятся на расходы текущего периода, если в соответствии сдругими стандартами не могут или не должны быть отнесены на увеличение стоимости другогоактива.Метод амортизации должен отражать характер потребления компанией экономических выгод отиспользования нематериального актива.
Если такой характер установить не представляетсявозможным, то необходимо использовать линейный метод амортизации.Ускоренная амортизация в данном случае не применяется. Подходы к определению методаамортизации нематериального актива являются специфическими, отличающимися от амортизацииосновных средств.Тем не менее, общим является то, что избранные методы амортизации, сроки полезногоиспользования и ликвидационная стоимость нематериальных активов должны регулярно, хотя быодин раз в год, пересматриваться.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
