!ДипИФР 2020 (829771), страница 56
Текст из файла (страница 56)
все также считается, что актив будет приносить чистыеденежные потоки в течение неопределенного периода времени, он не будет амортизироваться, нобудет тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» –ежегодно и при наличии признаков обесценения.Пример 9 –Торговая марка на линейку продукции, приобретенная несколько лет назад врамках объединения бизнесаК моменту объединения бизнеса покупаемая компания уже производила в течение 35 лет линейкупродуктов с большим количеством моделей под одной маркой.
На дату приобретения покупательпланировал продолжать производить данную линейку, и анализ различных экономических факторовпоказал, что у данной торговой марки не ограничен период, в течение которого она будет приноситькомпании чистые денежные потоки. Соответственно, торговая марка не амортизироваласьпокупателем. Однако недавно менеджмент принял решение прекратить производство этой линиипродукции через 4 года.Т.к.
срок службы торговой марки более не считается неопределенным, остаточная стоимостьторговой марки должна быть проверена на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36«Обесценение активов» и начать амортизироваться в течение оставшегося срока службы (т.е.4 года).5.5Обесценение нематериальных активовАктив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает его возмещаемуюстоимость. Всякий раз, когда при анализе обнаруживаются признаки обесценения, необходиморассчитывать возмещаемую стоимость нематериального актива и в случае необходимости снижатьбалансовую стоимость до ее уровня.Признаки обесценения обсуждаются в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и относятся в равноймере и к материальным, и к нематериальным активам.1617©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыНезависимо от наличия признаков обесценения ежегодный полный анализ на предмет обесценениятребуется для:•гудвила, приобретённого при объединении компании;•нематериальных активов с неопределённым сроком полезной службы;•нематериальных активов на стадии разработки.6.Прекращение признания нематериальных активовПрекращение признания нематериального актива означает необходимость его исключения из отчетао финансовом положении, и это происходит:•при его выбытии;•если более не ожидается экономических выгод от его использования.Выбытие нематериального актива может происходить различными способами (например, путемпродажи, заключения договора финансовой аренды или дарения).
При определении даты выбытиятакого актива организация применяет критерии МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам спокупателями» для признания выручки. МСФО (IFRS) 16 «Аренда» применяется к выбытию путемпродажи с обратной арендой.Финансовый результат, возникающий при прекращении признания нематериального актива,определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостьюактива.
Он должен признаваться в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках.Прибыль от выбытия нематериальных активов не должна включаться в выручку.Амортизация нематериального актива с определенным сроком полезной службы не прекращается припрекращении использования данного актива, кроме случаев, когда такой актив полностьюамортизирован или классифицирован как предназначенный для продажи в соответствии с МСФО(IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность».7.Раскрытие информацииПорядок раскрытия в отчетности информации о нематериальных активах в целом соответствуетаналогичным требованиям для основных средств.
Для каждого класса нематериальных активов(отдельно для внутренне созданных и прочих) нужно указать:1)срок полезной службы (определенный или нет), и если определенный – то используемуюставку амортизации;2)используемый метод амортизации для нематериальных активов с определенным срокомполезной службы;3)балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленным убытком отобесценения) как на начало, так и на конец периода;4)строку отчета о прибылях и убытках, в которую включены амортизационные расходынематериальных активов;5)сверку изменения балансовой стоимости нематериальных активов, включая: приобретения(отдельная покупка и приобретения путем объединения компаний), переклассификации вкатегорию предназначенных на продажу, суммы переоценок, убытки от обесценения и ихвосстановление, амортизационные начисления, курсовые разницы и прочие существенныеизменения.1618©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыПример раскрытия:Оценка попервоначальнойстоимостиНа 01.01.13ПриобретенияВыбытияПриобретениедочерней компанииВыбытие дочернихкомпанийНа 31.12.13Накопленнаяамортизация на01.01.13Амортизация за годВыбытияУбытки от обесцененияВыбытие дочернихкомпанийНа 31.12.13Балансоваястоимость на 31.12.13Затраты наразработкиГудвилПатенты,торговыемарки илицензииxxx,xxxxxx,xxx-xxx,xxx-xxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)–xxx,xxx––xxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxx-xxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)-xxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)-xxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxx–xxx,xxx–xxx,xxx(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxПрограммныепродуктыИтогоОднако есть и дополнительные специфические требования.
Необходимо:1)раскрывать информацию об активах с неопределенным сроком полезной службы;2)отдельно описывать индивидуальные нематериальные активы, стоимость которыхсущественна с точки зрения отчета о финансовом положении компании в целом;3)для нематериальных активов, приобретенных за счет государственных субсидий или грантов ипредставленных в отчете о финансовом положении по справедливой стоимости, указатьстоимость их первоначального признания, балансовую стоимость таких активов на отчетнуюдату и применяемую модель последующего учёта;4)любые ограничения прав собственности и факт передачи активов в залог в качествеобеспечения обязательств;5)договорные обязательства по покупке нематериальных активов.В случае если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, в Примечанияхнеобходимо раскрыть следующую информацию:•дату переоценки по каждому классу нематериальных активов;•балансовую стоимость по каждому классу нематериальных активов;•балансовую стоимость по каждому классу нематериальных активов, которая сформироваласьбы, если бы они учитывались по модели первоначальной стоимости;•сумму резерва переоценки на начало и конец периода, его изменение за период и ограниченияна распределение его остатка между акционерами;1619©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активы•методы и допущения, используемые для определения справедливой стоимости.Компания также должна раскрыть сумму затрат на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы, признанную в качестве расходов периода.Стандарт дает разъяснения, касающиеся группировки нематериальных активов. Согласно этимразъяснениям группировке подлежат активы, сходные по природе и характеру использования.Примерами таких групп могут быть:•бренды;•лицензии;•заголовки, названия публикаций, если права на них зарегистрированы;•компьютерные программы;•авторские права, патенты и прочие права на производственное имущество, услуги илиоперационные права;•рецепты, формулы, модели, дизайны или прототипы;•нематериальные активы, находящиеся в разработке.Приведенный перечень является иллюстративным.
Группы можно объединять в более крупные или,наоборот, дробить, в зависимости от существенности и уместности представления информации вотчетности.1620©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IAS) 40ИнвестиционнаянедвижимостьСессия 17 – Инвестиционная недвижимостьПлан сессии1. Введение ............................................................................................................................................. 17022.
Определения....................................................................................................................................... 17023. Критерии признания ........................................................................................................................... 17034. Первоначальная оценка .................................................................................................................... 17035.
Последующие затраты ....................................................................................................................... 17046. Последующая оценка ......................................................................................................................... 17046.1 Модель учёта по первоначальной стоимости6.2 Модель учёта по справедливой стоимости6.3 Невозможность достоверной оценки справедливой стоимости7. Переклассификации ...........................................................................................................................
17058. Прекращение признания инвестиционной недвижимости ............................................................. 17079. Раскрытие информации в примечаниях ........................................................................................... 17079.1 Общие требования9.2 Модель учёта по справедливой стоимости9.3 Модель учёта по первоначальной стоимости1701©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 17 – Инвестиционная недвижимость1.ВведениеМСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» определяет порядок учёта инвестиционнойнедвижимости и соответствующие требования к раскрытию информации.МСФО (IAS) 40 не применяется к:•биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство»);•правам на полезные ископаемые и запасам полезных ископаемых, таких как нефть, природныйгаз и аналогичные невозобновляемые природные ресурсы.2.ОпределенияИнвестиционная недвижимость (investment property) – это недвижимость (земля, здание, либочасть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора (вкачестве актива в форме права пользования) с целью получения доходов от аренды или от приростастоимости недвижимости, или того и другого, но не для:•производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей;•продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.Собственность, занимаемая владельцем (owner-occupied property) – это недвижимость,находящаяся в распоряжении владельца или арендатора (в качестве актива в форме правапользования), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказанияуслуг или в административных целях.Справедливая стоимость (fair value) – цена, которая была бы получена при продаже актива илиуплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе междуучастниками рынка на дату оценки (см.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
