!ДипИФР 2020 (829771), страница 62
Текст из файла (страница 62)
Тогда согласнотребованиям МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчётного периода» требуется раскрытиеинформации в том случае, если реструктуризация имеет такую важность, что ее нераскрытиеповлияет на способность пользователей финансовой отчётности делать правильные оценки ипринимать верные экономические решения.1812©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыОбязательство продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будет обязанасовершить продажу, то есть до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.Пример 11.12 декабря 2013 года правление компании приняло решение закрыть одно из своихподразделений.
До отчётной даты (31 декабря 2013 года) решение не было доведено до тех, когооно затрагивает, и никаких других шагов по осуществлению решения предпринято не было.Задание.Должен ли быть признан резерв?Решение.Поскольку обязывающего события не было, то обязательства также нет, соответственно резервне признается.Пример 12.12 декабря 2013 года правление компании приняло решение закрыть одно из своихпроизводственных подразделений.20 декабря 2013 года правление утвердило подробный план закрытия отделения; заказчикамбыли разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источниковпоставок, а персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении.Задание.Должен ли быть признан резерв?Решение.Обязывающим событием является доведение решения руководства компании до клиентов иработников, поскольку создает у заинтересованных лиц действительные ожидания того, чтоотделение будет закрыто.Выбытие ресурсов является вероятным, соответственно, на 31 декабря 2013 года признаетсярезерв в размере наилучшей оценки затрат на закрытие отделения.Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, которые соответствуют двумследующим условиям:•обязательно вызваны реструктуризацией;•не связаны с текущей деятельностью компании.9.4.Оценочные обязательства на ремонт и обслуживаниеНекоторые активы, в дополнение к обычному технологическому обслуживанию, каждые нескольколет требуют значительных затрат на крупное переоснащение, модернизацию и замену ключевыхкомпонентов.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» требует раздельного отнесения связанных сактивом расходов на его составляющие компоненты, если срок полезной службы или способполучения экономической выгоды от такого компонента и подлежащего актива различны.9.5.Затраты на ремонт в отсутствие законодательных нормПример 13.Печь имеет футеровку, которую по техническим причинам требуется заменять каждые пять лет.На отчётную дату футеровка используется уже три года.Задание.Должен ли быть признан резерв?Решение.Текущее обязательство заменить футеровку отсутствует, следовательно, резерв не признается.1813©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыЗатраты на замену футеровки не признаются в качестве резерва, так как на отчётную дату никакоеобязательство заменить футеровку не существует вне зависимости от будущих действий компании.Даже намерение понести затраты зависит от того, решит ли компания эксплуатировать футеровкудалее или заменить ее.Вместо признания резерва понесенные затраты на замену футеровки капитализируются по мерезамены каждой новой футеровки в виде отдельного от печи компонента и списываются путемначисления амортизации в течение последующих пяти лет.9.6.Затраты на ремонт, требуемые законодательствомПример 14.Авиакомпания по закону обязана раз в три года проводить капитальный ремонт своих самолетов.Задание.Должен ли быть признан резерв?Решение.Текущее обязательство по капитальному ремонту самолетов отсутствует, следовательно резервне признается.Затраты на ремонт самолетов не признаются в качестве резерва по той же причине, как и впредыдущем примере (Пример 13).
Даже юридическое требование по ремонту не делает затраты наремонт обязательством, поскольку не существует обязательства проводить ремонт отдельно отбудущих действий компании: компания может избежать будущих затрат за счет будущих действий,например, продав самолет. Вместо признания резерва понесенные на капитальный ремонт затратыкапитализируются и списываются в последующие три года путем начисления амортизации.10.Раскрытие информации10.1.Оценочные обязательстваДля каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать:•Балансовую сумму на начало и конец периода с указанием движения по следующим видам:–дополнительные оценочные обязательства, созданные за период, включая увеличениесуществовавших оценочных обязательств;–использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против оценочныхобязательств) в течение периода;–неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;–увеличение в течение периода дисконтированных сумм, возникающее в результатетечения времени, и влияние изменений в ставках дисконта.•Краткое описание характера обязательства и предположительное время выбытия экономическихвыгод.•Указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия.
Там, гденеобходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основныедопущения, сделанные в отношении будущих событий.•Суммы любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этоговозмещения.Пример 15.Производитель предоставляет гарантии покупателям трех видов его продукции в момент продажи.По условиям гарантии производитель обязуется в течение двух лет со дня продажиотремонтировать или заменить изделия, которые будут работать неудовлетворительно. Наотчётную дату был признан резерв в сумме $60,000. Резерв не дисконтировался, поскольку влияниедисконтирования не является существенным.1814©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыИллюстрация раскрытия информацииРезерв в размере $60,000 был признан в отношении расчетных гарантийных требований поизделиям, проданным в течение трех последних финансовых лет.
Ожидается, что основная частьэтих затрат будет понесена в следующем финансовом году, а полностью – в течение двух летпосле отчётной даты.Пример 16.В 2013 г. компания, занятая в атомной энергетике, признает резерв на затраты по выводу изэксплуатации реактора в размере $300 млн.
Резерв оценивается исходя из допущения о том, чтовывод из эксплуатации произойдет через 60-70 лет. Однако имеется возможность того, что это непроизойдет раньше чем через 100-110 лет, и в таком случае дисконтированная величина затратбудет значительно ниже.Иллюстрация раскрытия информацииВ отношении затрат на вывод из эксплуатации признан резерв в размере $300 млн. Эти затратыожидается понести между 2073 и 2083 гг.; однако имеется возможность того, что вывод изэксплуатации не произойдет ранее 2113-2123 гг.При оценке затрат исходя из того, что они не будут понесены ранее 2113-2123 гг., резерв был быснижен до $136 млн. Резерв оценивался на основе современной технологии, по текущим ценам, сприменением ставки дисконта 2%.10.2.
Условные обязательстваКроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение обязательства являетсямаловероятной, для каждого класса условных обязательств на отчётную дату компания должнараскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:•оценочное значение его финансового воздействия;•указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия;•возможность любого возмещения.10.3.
Условные активыТам, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрыватькраткое описание характера условных активов на отчётную дату и, где это целесообразно,оценочный размер их финансового воздействия.10.4. Редкие случаиВ чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, указанной выше,может, как считается, нанести серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонамипо предмету резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания недолжна раскрывать всю информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактоми причиной того, почему информация не была раскрыта.Пример 17.Освобождение от раскрытия информацииКомпания вовлечена в спор с конкурентом, который утверждает, что компания нарушила условияпатента, и требует возмещения убытков в сумме $100 млн.
Компания признает резерв в размеренаилучшей оценки обязательства, но не раскрывает информацию, как этого требует МСФО(IAS) 37.Иллюстрация раскрытия информацииВедется процесс против компании, относящийся к спору с конкурентом, который заявляет, чтокомпания нарушила условия патента, и требует возмещения убытков в размере $100 млн.Информация, обычно требуемая МСФО (IAS) 37, не раскрывается на основании того, что можетожидаться нанесение серьезного ущерба исходу процесса. Руководство считает, что компанияс успехом отразит претензии.1815©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
