!ДипИФР 2020 (829771), страница 64
Текст из файла (страница 64)
Иными словами, первоначальная стоимость объекта основных средств,которая подлежит амортизации для целей финансового учёта и расчёта налогов, одинакова исоставляет $1,000.На 31 декабря 2013 года балансовая стоимость актива уменьшилась на $200 в результатеначисления амортизации и составила $800, а налоговая база уменьшилась на $250 и составила$750.На конец отчётного года возникла временная разница между балансовой стоимостью актива и егоналоговой базой на сумму $50 ($800 – $750). Эта временная разница является основой дляначисления отложенного налога.1904©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыльПример 3.Компания признала дивидендный доход и дивиденды к получению от своей дочерней компании насумму $100,000.
Согласно налоговому законодательству этой страны дивидендный доход такогорода вообще не облагается налогом на прибыль.Решение.В связи с тем, что актив возник в результате признания необлагаемого налогом дохода, то егоналоговая база приравнивается к балансовой стоимости ($100,000).
Следовательно, временнаяразница отсутствует, и отложенные налоги не возникают.5.2Налоговая база обязательствНалоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которыеподлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. Вслучае выручки, полученной авансом (отложенный доход), налоговая база возникающегообязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будутоблагаться налогом в будущих периодах.Пример 4.На конец отчётного периода компания начислила обязательства по выплате процентов повыпущенным долгосрочным облигациям на сумму $150,000.
Согласно требованиям налоговогозаконодательства процентные платежи учитываются для целей налогообложения только по фактуоплаты.Решение.Налоговая база обязательства равна нулю.Пример 5.30 декабря 2013 года компания получила $25,000 предоплаты по договору аренды от своегоарендатора в счет арендных платежей 2014 года. Согласно местным правилам налогообложенияарендные доходы облагаются налогом по кассовому методу, т.е. по факту получения выручки.Решение.Налоговая база обязательства по авансам полученным равна нулю.Пример 6.На отчётную дату у компании существует обязательство по неуплаченным штрафам в размере$5,000.
В соответствии с национальным налоговым законодательством штрафы и пени неподлежат налогообложению.Решение.Налоговая база обязательства по штрафам равна его балансовой стоимости ($5,000).1905©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль5.3Суммы, не отраженные в отчёте о финансовом положенииНекоторые операции могут иметь налоговую базу, но не быть отражены в отчёте о финансовомположении. Например, затраты на научные исследования всегда признаются расходами периода вфинансовом учёте, но налоговый учёт таких затрат может отличаться.
Таким образом, балансоваястоимость данных затрат равна нулю, а их налоговая база будет представлять собой основу дляначисления отложенных налоговых активов, что приведёт к отражению отложенного налоговогоактива.6.Временные разницыВременные разницы возникают вследствие того, что время признания некоторых доходов и расходовдля целей финансовой отчётности и налогообложения не совпадает.Для целей расчёта отложенных налогов временные разницы делятся на:•налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к признанию отложенных налоговыхобязательств (ОНО);•вычитаемые временные разницы, которые приводят к признанию отложенных активов (ОНА).6.1Налогооблагаемые временные разницыНалогооблагаемые временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива больше, чемего налоговая база, или когда балансовая стоимость обязательства меньше, чем его налоговая база.Балансовая стоимостьактива>Налоговая база актива=Налогооблагаемая разницаБалансовая стоимостьобязательства<Налоговая базаобязательства=Налогооблагаемая разницаПример 7.В отчётности показаны проценты к получению на сумму $100.
Данный доход будет обложенналогом на прибыль в момент получения (по кассовому методу).Решение.Налоговая база актива равна нулю, возникает налогооблагаемая разница в размере $100.Пример 8.Финансовые активы оцениваются в финансовой отчетности по справедливой стоимости, наотчётную дату она равна $100, а первоначальная стоимость составляет $20. Переоценкафинансовых активов не применяется для целей налогового учёта.Решение.Налоговая база данных финансовых активов равна $20, что приводит к возникновениюналогооблагаемой временной разницы в размере $80.1906©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль6.2Вычитаемые временные разницыВычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда балансовая стоимость актива меньшеего налоговой базы или балансовая стоимость обязательства превышает его налоговую базу.Балансовая стоимостьактива<Налоговая базаактива=ВычитаемаяразницаБалансовая стоимостьобязательства>Налоговая базаобязательства=ВычитаемаяразницаПример 9.Текущие обязательства включают начисленные обязательства на $120.
Расходы по даннымобязательствам будут приняты для уменьшения налогооблагаемой прибыли на момент оплаты.Решение.Налоговая база обязательства равна нулю, возникает вычитаемая разница в размере $120.Пример 10.На конец отчётного года общая сумма дебиторской задолженности в отчёте о финансовомположении компании составила $250,000. При подготовке годового отчёта в соответствии спринятой учётной политикой компании и согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» былсоздан резерв по сомнительной задолженности в размере $50,000.Выручка, отраженная в отчёте о прибылях и убытках, была признана по методу начислений.
Такойметод признания применяется как для целей финансового учёта, так и для налоговых расчётов.Однако расходы, связанные с созданием резерва по сомнительной задолженности, для целейналогообложения не учитываются. Согласно правилам налогооблагаемая прибыль может бытьуменьшена только на суммы списанной безнадежной задолженности.Решение.Налоговая база дебиторской задолженности равна её полной стоимости без учёта резерва($250,000). Следовательно, возникает вычитаемая разница в размере $50,000.7.Первоначальное признание отложенных налогов7.1Отложенные налоговые обязательстваНалогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговыхобязательств.Отложенные налоговые обязательства должны признаваться для всех налогооблагаемыхвременных разниц, за исключением:•первоначального признания гудвила (стандарт запрещает признание отложенного налога вотношении гудвила);•первоначального признания активов и обязательств в результате сделки, которая:1907©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль7.2–не является объединением компаний;–не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль/убыток в момент операции.Отложенные налоговые активыОтложенные налоговые активы возникают в отношении вычитаемых временных разниц иперенесённых на будущие периоды налоговых убытков и кредитов.Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временныхразниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, противкоторой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только отложенный налоговыйактив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:•не является объединением компаний;•не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль/убыток на момент совершенияоперации.Также отложенные налоговые активы должны быть признаны для неиспользованных налоговыхубытков и кредитов предыдущих периодов в той мере, в которой существует вероятность того, чтобудет получена налогооблагаемая прибыль, на которую могут быть отнесены неиспользованныеналоговые убытки и кредиты.Балансовая стоимость отложенных налоговых активов должна проверяться по состоянию на каждуюотчётную дату.
Компания должна уменьшить её в той мере, в какой не существует вероятностиполучения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использованосоответствующее налоговое требование.8.Оценка отложенных налогов8.1Ставка налогаОтложенные налоговые активы и обязательства следует оценивать по ставке налога на прибыль,которая, как ожидается, будет применяться в течение периода реализации актива или погашенияобязательства, основываясь на ставках налога и налоговом законодательстве, принятых посостоянию на отчётную дату.Пример 11.Ставка налога на прибыль в 2013 году – 30%.На 31 октября 2013 года парламент утвердил снижение ставки до 25%, которая вступит в силу1 января 2014 года.При подготовке финансовой отчётности за год, закончившийся 31 декабря 2013, для расчётаотложенного налога следует применять ставку 25%.Ставка налога должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости отспособа, каким компания предполагает на отчётную дату возместить или погасить балансовуюстоимость активов или обязательств.Пример 12.Балансовая стоимость актива составляет $10,000, а его налоговая база равна $8,000.Cтавка налога: 20% применяется к доходам от продажи активов, 30% – ко всем прочих доходам.1908©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыльРешение.В зависимости от планов руководства в отношении актива возможны варианты:- При намерении продать актив будет возникать отложенное налоговое обязательство = ($10,000 −$8,000) х 20% = $400- При намерении использовать актив отложенное налоговое обязательство составит = ($10,000 −$8,000) х 30% = $6008.2Изменения ставок налогообложенияКомпания обязана раскрывать сумму составляющей в расходах по отложенному налогу, возникшейвследствие изменения ставки налога.9.Учёт отложенного налогаБалансовый метод позволяет определить исходящее сальдо на счетах отложенных налогов, авлияние на текущие результаты определяется как изменение в сальдо за период.Изменения в отложенном налоге признаются:•в отчёте о прибылях и убытках;•в капитале;•в счёт уменьшения гудвила.Разницы между балансовой стоимостью и налоговой базой могут возникать в результате переоценкиактива или обязательства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
