!ДипИФР 2020 (829771), страница 68
Текст из файла (страница 68)
Например, если для финансирования пакетавыданных кредитов компания выпускает облигации, которые котируются на бирже. В таком случаевозможность выбрать метод учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки позволитсущественно уменьшить несоответствия в оценке и учете.2010©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПример 1Компания удерживает инвестиции для получения предусмотренных договором потоков денежныхсредств.
Потребности компании в финансировании предсказуемы, и сроки погашения пофинансовым активам соответствуют ожидаемым потребностям компании в финансировании.Компания осуществляет управление кредитными рисками с целью минимизации кредитныхубытков. В прошлые периоды в тех случаях, когда кредитный риск финансового активаувеличивался настолько, что актив уже не соответствовал критериям, зафиксированным винвестиционной политике компании, компания продавала такой актив. Также, в относительноредких случаях, продажа осуществлялась, если у компании возникала непредвиденная потребностьв финансировании.В отчетах для высшего руководящего персонала основное внимание уделяется кредитномукачеству финансовых активов и своевременному получению дохода в соответствии с условиямидоговоров.
Кроме того, компания дополнительно отслеживает изменение справедливой стоимостиданных финансовых активов.Вопрос:Как компания должна классифицировать такие финансовые активы?Ответ:Как оцениваемые по амортизированной стоимости.Целью компании является удержание финансовых активов для получения денежных потоков,предусмотренных договором. Продажи не будут противоречить указанной цели, если ониосуществлены в ответ на повышение кредитного риска по этим активам, например, если активы ужене соответствуют кредитным критериям, зафиксированным в инвестиционной политике компании.Относительно редкие случаи продажи в случае появления непредвиденных потребностей вфинансировании (например, при возникновении экстренной ситуации) также не будутпротиворечить указанной цели, даже при значительной сумме данных продаж.Пример 2Компания предполагает, что через несколько лет ей потребуются денежные средства накапитальные затраты.
Компания инвестирует свободные денежные средства в краткосрочные идолгосрочные долговые финансовые активы с тем, чтобы профинансировать будущие капитальныезатраты, когда появится такая потребность. По многим финансовым активам сроки погашениянаступят уже после завершения капитальных вложений.Компания будет удерживать финансовые активы до получения предусмотренных договоромпотоков денежных средств, а когда появится возможность, продаст финансовые активы дляреинвестирования денежных средств в финансовые активы с более высокой доходностью.Отвечающие за портфель финансовых активов менеджеры получают вознаграждение на основеобщей доходности от портфеля в целом.Вопрос:Как компания должна классифицировать такие финансовые активы?2011©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыОтвет:Как финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.Цель бизнес модели достигается за счет как получения предусмотренных договором потоковденежных средств, так и за счет продажи финансовых активов.
Компания будет на постояннойоснове, до момента, когда появится потребность в инвестированных средствах, приниматьрешения, как максимизировать доходность по портфелю: или путем получения предусмотренныхпотоков денежных средств (процентов и основной суммы) или путем продажи финансовых активов.Пример 3Инструмент А представляет собой конвертируемую облигацию, которая дает право обменять ее нафиксированное количество долевых инструментов (акций) компании-эмитента.Вопрос:Каким образом компания должна классифицировать такие финансовые активы?Ответ:Как отражаемые по справедливой стоимости через отчет о прибыли и убытках.Потоки денежных средств по конвертируемым облигациям отражают доходность поконвертируемым облигациям, которая привязана к доходности собственного капитала компанииэмитента, и, следовательно, потоки денежных средств по конвертируемым облигациям не являютсяисключительно выплатами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.3.2Классификация финансовых обязательствФинансовые обязательстваПо амортизированнойстоимостиПо справедливойстоимости через ОПУ3.2.1 Компания должна классифицировать все финансовые обязательства как оцениваемыевпоследствии по амортизированной стоимости, за исключением:(а)финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через отчет о прибылях иубытках.
Такие обязательства, включая обязательства, предназначенные для торговли, ипроизводные финансовые инструменты, являющиеся обязательствами, должны оцениватьсявпоследствии по справедливой стоимости.(б)условного вознаграждения, признаваемого приобретающей компанией при объединениибизнеса в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3. Такое условное вознаграждение2012©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыдолжно впоследствии оцениваться по справедливой стоимости с отражением изменений вотчете о прибыли и убытках.(в)договоров финансовой гарантии и обязательств по предоставлению кредитов по ставкам нижерыночных. После первоначального признания эмитент будет отражать такой инструмент понаибольшей из двух сумм: оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки илипервоначально признанной суммы за вычетом совокупной суммы дохода, признанного в отчетео прибыли и убытках в соответствии с МСФО (IFRS) 15 (не тестируется на экзамене).3.2.2 Возможность классифицировать финансовое обязательство как оцениваемое посправедливой стоимости через отчет о прибылях и убыткахКомпания может при первоначальном признании принять решение классифицировать финансовоеобязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках (безвозможности изменения этой классификации в будущем) в тех случаях, когда:•такая классификация существенно уменьшает несоответствия в оценке или признании (иногданазываемые «учетными несоответствиями»); или•управление группой финансовых обязательств или финансовых активов и обязательствосуществляется, и их эффективность оценивается на основе их справедливой стоимости всоответствии с документально оформленной стратегией компании по управлению рисками илиинвестиционной стратегией; или•инструмент является гибридным договором, включающим один или несколько встроенныхпроизводных инструментов (МСФО (IFRS) 9 требует выделения встроенного производногоинструмента, если гибридный договор не оценивается по справедливой стоимости через отчето прибылях и убытках)Классификация финансовых инструментов будет влиять на их последующую оценку.4.Первоначальное признаниеКомпания должна признавать финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете офинансовом положении только в том случае, когда она становится стороной, получающей права иобязанности по договору в отношении данного финансового инструмента.В момент первоначального признания компания должна классифицировать финансовый актив илиобязательство в соответствие с принципами, описанными выше.5.Первоначальная оценкаКомпания должна признавать финансовый актив по справедливой стоимости плюс (еслифинансовый актив не относится к категории отражаемых по справедливой стоимости через отчет оприбылях и убытках) затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением этогофинансового актива.Компания должна признавать финансовое обязательство по справедливой стоимости минус (еслифинансовое обязательство не относится к категории отражаемых по справедливой стоимости черезотчет о прибылях и убытках) затраты по сделке, непосредственно связанные с выпуском этогофинансового обязательства.Затраты по сделке включают вознаграждение и суммы, уплаченные агентам (включая сотрудников,выступающих в качестве торговых агентов), консультантам, брокерам и дилерам, сборы,уплачиваемые регулирующим органам и фондовым биржам, а также налоги и сборы, взимаемые припередаче собственности.
Затраты по сделке не включают премии или дисконты по долговымобязательствам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затратына хранение.2013©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыСправедливой стоимостью финансового инструмента при первоначальном признании обычноявляется цена операции (т.е. справедливая стоимость переданного или полученноговознаграждения). Если компания решает, что справедливая стоимость при первоначальномпризнании отличается от цены сделки, компания определяет справедливую стоимость следующимобразом:•как приведенную стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных сиспользованием преобладающей(их) процентной(ых) рыночной(ых) ставки(ок) дляаналогичного (с точки зрения валюты, срока, вида процентной ставки и других факторов)инструмента, имеющего аналогичный кредитный рейтинг.
Например, таким образом можетопределяться справедливая стоимость долгосрочного кредита или беспроцентной дебиторскойзадолженности.•с использованием котировок на идентичный актив или обязательство на активном рынке; или•на основании метода оценки, в котором используются только данные с наблюдаемых рынков.В момент первоначального признания компания должна признать разницу между справедливойстоимостью финансового инструмента и ценой операции в составе прибыли или убытка.6.Последующая оценкаПоследующая оценка финансовых инструментов зависит от их классификации на моментпервоначального признания.6.1 Последующая оценка финансовых активовПосле первоначального признания компания оценивает финансовый актив:(а)по амортизированной стоимости; или(б)по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; или(в)по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.6.1.1 Финансовые активы по амортизированной стоимостиПрибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости,отражаются в отчете о прибылях и убытках:•когда происходит прекращение признания финансового актива;•при обесценении финансового актива;•при модификации финансового актива;•в процессе учета финансового актива по амортизированной стоимости (начислениепроцентного дохода).Процентный доходПроцентный доход рассчитывается с помощью метода эффективной ставки процента.При использовании метода эффективной ставки процента компания выявляет затраты по сделке,которые составляют неотъемлемую часть эффективной ставки процента финансового инструмента.Затраты по сделке, составляющие неотъемлемую часть эффективной ставки процента финансовогоинструмента, корректируют эффективную ставку процента.Затраты по сделке, составляющие неотъемлемую часть эффективной ставки процента, включаюткомиссии, полученные компанией в связи с формированием или приобретением финансового актива(например, вознаграждение за такие операции, как оценка финансового положения заемщика, оценкаи учет гарантий, залога и другого обеспечения, переговоры по условиям сделки, подготовка иобработка документации и закрытие сделки).2014©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
