!ДипИФР 2020 (829771), страница 69
Текст из файла (страница 69)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПример 41 января 2014 года компания Альфа приобрела долговой инструмент (облигации) за $928 тыс. Пооблигациям предусмотрена фиксированная процентная ставка 10% на основную сумму долга$1,000 тыс. Эффективная ставка процента составляет 12%, что является текущей рыночнойставкой. Основной долг будет погашен 31 декабря 2018 года. Компания Альфа намеренаудерживать облигации до погашения.Задание:Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, закончившийся 31 декабря2014 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.Решение:Данный финансовый актив относится к категории учитываемых по амортизированной стоимости(цель бизнес-модели – получение денежных потоков, предусмотренных договором, которые приэтом представляют собой исключительно основную сумму долга и проценты).Первоначальное признание происходит по справедливой стоимости плюс затраты по сделке= $928 тыс.ПериодСальдо нач.2014 г.9282015 г.9392016 г.9522017 г.9662018 г.982Процентныйдоход (12%)111[928 x 12%]113[939 x 12%]114[952 x 12%]116[966 x 12%]118[982 x 12%]ПлатежСальдо кон.1009391009521009661009821,100-2014Дт Финансовый актив111Кт Процентные доходы111Дт Денежные средства100Кт Финансовый актив100Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 г.Необоротные активыФинансовые активы, отражаемые по амортизированнойстоимости939Отчет прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.Финансовые доходыПроцентные доходы1112015©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты2015Дт Финансовый актив113Кт Процентные доходы113Дт Денежные средства100Кт Финансовый актив100Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2015 г.Необоротные активыФинансовые активы, отражаемые по амортизированнойстоимости952Отчет прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2015 г.Финансовые доходыПроцентные доходы113Модификация предусмотренных договором потоков денежных средствКогда денежные потоки по финансовому активу меняются в результате пересмотра договора илимодифицируются по каким-то иным причинам, и при этом пересмотр условий договора илимодификация не приводят к прекращению признания этого финансового актива, компания должнапроизвести пересчет балансовой стоимости финансового актива и признать прибыль или убыток,возникающие в результате модификации.
Балансовая стоимость финансового актива должна бытьпересчитана как приведенная стоимость пересмотренных или модифицированных потоков денежныхсредств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента.6.1.2 Финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.Прибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прочийсовокупный доход (бизнес-модель ориентирована и на получение контрактных денежных потоков, ина продажу финансовых активов, причем контрактные потоки денежных средств являютсяисключительно выплатами основного долга и процентов) отражаются в отчете о прочем совокупномдоходе, за исключением прибылей или убытков от обесценения и положительных и отрицательныхкурсовых разниц, которые признаются в отчете о прибылях и убытках.При прекращении признания финансового актива суммарные накопленные прибыли или убытки,ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, переклассифицируются в отчет о прибыляхи убытках.Проценты, рассчитанные с помощью метода эффективной ставки процента, отражаются в отчете оприбылях и убытках.2016©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПример 51 января 2014 года компания Альфа приобрела 1,000 облигаций стоимостью $976 каждая. Номиналоблигации $1,000. По облигациям предусмотрена фиксированная процентная ставка 10% наосновную сумму долга в $1,000 тыс. Эффективная ставку процента по облигациям составляет 11%,что является текущей рыночной ставкой. Облигации подлежат погашению 31 декабря 2016 года пономинальной стоимости.
Компания Альфа намерена получать предусмотренные договором потокиденежных средств и в случае необходимости продавать облигации для поддержания ликвидности.На 31 декабря 2014 года справедливая стоимость облигации составляла $985. 10 января 2015 годакомпания Альфа продала все облигации по $986 за одну облигацию.Задание:Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, закончившийся 31 декабря2014 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.Решение:Последующая оценка данного финансового актива будет производится по справедливой стоимостичерез прочий совокупный доход (цель бизнес-модели – получение предусмотренных договоромденежных потоков и продажа для поддержания ликвидности, при этом денежные потокипредставляют собой исключительно основную сумму долга и проценты).Таким образом, первоначальное признание финансового актива происходит по справедливойстоимости плюс затраты по сделке = $976 тыс.ПериодСальдо нач.2014 г.9762015 г.9832016 г.991Процентный доход(11%)107[976 x 11%]108[983 x 11%]109[991 x 11%]ПлатежСальдо кон.1009831009911009662014Дт Финансовый актив107Кт Процентные доходы107Дт Денежные средства100Кт Финансовый актив100Дт Финансовый актив2[985 – 983]Кт ПрСД (изменение СС)22017©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыОтчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 г.Необоротные активыФинансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД985Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря2014 годаПрибыль или убытокПроцентные доходыПрочий совокупный доходИзменение СС финансовых активов (985 – 983)10722015Дт Денежные средства986Кт Финансовый актив985Кт ПрСД (прибыль от продажи)1[986 – 985]Дт ПрСД3[2 (изменение СС) + 1 (прибыль от продажи)]Кт ОПУ3Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря2015 годаОтчет о прибылях и убыткахДоходОтчет о прочем совокупном доходеПрибыль от продажиРеклассификация накопленных прибылей и убытков в ОПУ31(3)Отет о финансовом положении на 31 декабря 2015 г.Необоротные активыФинансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД-6.1.3 Финансовые активы по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убыткахПрибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости,отражаются в отчете о прибылях и убытках (за исключением случаев, когда данный финансовыйактив является долевой инвестицией, и компания приняла решение отражать изменениясправедливой стоимости этой инвестиции в составе прочего совокупного дохода).2018©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПример 6В начале 2014 года компания АВС приобрела 20 000 акций компании АКВА по цене $18 за однуакцию. Акции компания АКВА котируются на бирже. Руководство приобрело эти акции дляторговли. На конец года их рыночная стоимость составляла $19 за одну акцию.При первоначальном признании инвестиции были классифицированы как финансовые активы,учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках:Дт Финансовые активыКт Денежные средства$360 000$360 000На конец года такие инвестиции должны быть переоценены по справедливой стоимости:Дт Финансовые активыКт Прибыль в отчете о прибылях и убытках$20 000$20 000Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 г.Финансовые активы, учитываемые по СС через ОПУ380 000Отчет прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.Доход (изменение СС финансовых активов)20 0006.1.4 Оценка инвестиций в долевые инструменты по справедливой стоимости через прочийсовокупный доходПри этом МСФО (IFRS) 9 разрешает компаниям отражать изменения справедливой стоимостиинвестиций в долевые инструменты в составе прочего совокупного дохода (без возможности вбудущем изменить это решение), при условии, что эти инвестиции не предназначены для торговли.Компания может выбрать такой способ учета для каждого отдельного приобретения (т.е.
решениепринимается для каждого конкретного вложения в долевые инструменты). Суммы, представленные всоставе прочего совокупного дохода, не должны впоследствии переноситься в отчет о прибыли иубытках. Однако компании могут переносить суммарные накопленные прибыли или убытки, ранеепризнанные в составе прочего совокупного дохода, на счет нераспределенной прибыли.Полученные дивиденды по таким инвестициям будут по-прежнему отражаться в отчете о прибылях иубытках.Пример 7В начале 2014 года компания АВС приобрела 20 000 акций компании АКВА по цене $18 за однуакцию. Руководство не имеет намерений удерживать эти инвестиции для торговли.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
