!ДипИФР 2020 (829771), страница 73

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 73)

Если передача рисков и выгод, связанных свладением активом, произошла, компания должна прекратить признание финансового актива. Есликомпания сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом,то она должна продолжать признание финансового актива.Если компания и не сохраняет, и не передает практически все риски и выгоды, связанные свладением финансовым активом, то она должна определить, сохраняет ли она контроль надфинансовым активом. Если компания не сохранила контроль, она должна прекратить признаниефинансового актива. Если компания сохранила контроль, она должна продолжать признавать актив вразмере своего продолжающегося участия в данном финансовом активе.Компания не сохраняет контроль над переданным активом, если лицо, которому передан актив,имеет практическую возможность продать переданный актив.При прекращении признания разница между балансовой стоимостью финансового актива (котораябыла определена на дату прекращения признания) и полученным вознаграждением (включая всеновые полученные активы за вычетом всех новых принятых обязательств) должна включаться вотчет о прибылях и убытках.8.2Прекращение признания финансовых обязательствКомпания должна исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) изсвоего отчета о финансовом положении, когда оно погашено, т.е.

когда договорное обязательствоисполнено, аннулировано или его срок истек.В этом случае разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного финансовогообязательства (или части финансового обязательства) и уплаченного вознаграждения, включаяпереданные неденежные активы или принятые обязательства признается в отчете о прибылях иубытках.2031©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты9.Представление информации (МСФО (IAS) 32)9.1Обязательства и собственный капиталПри эмиссии финансовый инструмент должен быть классифицирован как обязательство илисобственный капитал в соответствии с содержанием договора при первоначальном признанииинструмента.

Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму долевогоинструмента, являясь по своей сути обязательствами.9.2Расчёты собственными долевыми инструментамиДоговор не является долевым инструментам только лишь потому, что его результатом может статьполучение/передача собственных долевых инструментов компании.Финансовое обязательство возникает, когда существует:•договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый актив либообменять финансовый актив/финансовое обязательство на потенциально не выгодных дляэмитента условиях;•недеривативный инструмент, который требует или может потребовать передачи переменногоколичества собственных долевых инструментов;•дериватив, который будет или может быть погашен не эмиссией фиксированного количествасобственных долевых инструментов, а каким-либо иным способом.Долевой инструмент возникает, когда существует:•недеривативный инструмент, который требует или может потребовать передачификсированного количества собственных долевых инструментов;•дериватив, который будет или может быть погашен эмиссией фиксированного количествасобственных долевых инструментов.9.3Условные расчётыКомпания может выпускать финансовые инструменты, в которых права и обязательства в отношенииспособа погашения (денежными средствами или долевыми инструментами) зависят от наступленияили ненаступления неопределённых будущих событий, которые не подконтрольны ни эмитенту, нивладельцу инструмента.Например,•облигации, которые эмитент должен погашать акциями, если рыночная цены превыситопределённый уровень; и•эмиссию, которая должна быть осуществлена акциями, если доходы превысят установленныйуровень, и облигациями – если не превысят.Поскольку эмитент не имеет безусловного контроля над способом расчёта (т.е не от него зависит,произойдёт ли передача денежных средств или иного финансового актива), такие инструментыклассифицируются как обязательство.9.4Сложные финансовые инструментыК сложным финансовым инструментам относятся инструменты, которые могут быть конвертированыв акции.Например, конвертируемые облигации, которые являются первичными финансовымиобязательствами эмитента и позволяют владельцу в будущем обменять их на акции.2032©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыТакие инструменты включают:•долговой элемент, который показывается в составе обязательств; и•долевой элемент, представленный в составе капитала.Эти составные части должны быть раскрыты в отчётности раздельно. Для этого следует:Шаг 1. Оценить тот элемент, который поддаётся оценке по справедливой стоимости.Например, справедливой стоимости долгового элемента сложного финансового инструмента можнооценить путем дисконтирования потока будущих денежных платежей по ставке, превалирующей нарынке для подобных не конвертируемых обязательств.Шаг 2. Оценить другой элемент как остаточную сумму после вычета долгового элемента из общейстоимости инструмента.Пример 5.Компания 1 января 2013 г.

выпустила 6%-ные конвертируемые облигации на сумму $2,000.Проценты выплачиваются ежегодно в течение следующих трех лет. Самая распространённаяпроцентная ставка для подобных не конвертируемых облигаций составляет 9%.Первоначальная оценка:Рассчитаем долговой элемент сложного финансового инструмента, который представляет собойдисконтированную под 9% стоимость погашения через три года и дисконтированные потокиежегодных процентов в размере $120 в год также под рыночный процент.Дисконтированная стоимость долгового элемента = 2,000 х 1/1.093 + 120 x (1/1.091 + 1/1.092 +1/1.093) = $1,848.Следовательно, долевой компонент равен $152 (2,000 – 1,848).Проводки:Дт Денежные средства$2,000Кт Облигация до погашения$1,848Кт Долевой элемент (в Капитале)$152Последующая оценка:В конце 2013 г.

необходимо начислить проценты и отразить платеж:Дт Процентные расходы ($1,848 х 9% = $166)$166Кт Денежные средства (выплаченный процент по номиналу)$120Кт Облигация до погашения ($166 – $120)$ 46Отчёт о прибылях и убытках за 2013 годФинансовые расходы$1662033©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыОтчёт о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2013 года:Капитал:Долевой элемент$152Долгосрочные обязательства:Облигация до погашения9.5$1,894Собственные акцииЕсли компания покупает свои собственные долевые инструменты, то они вычитаются из Капитала.Прибыль или убыток от покупки, продажи, эмиссии или погашения собственных долевыхинструментов компании не должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках.

Собственныедолевые инструменты могут быть приобретены или находиться во владении самой компании илилюбой другой компании группы. Выплаченное или полученное вознаграждение должно бытьпризнано напрямую в собственном капитале компании.Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» сумма собственных акций,находящихся во владении компании, раскрывается отдельно непосредственно в отчёте офинансовом положении или в примечаниях. Если компания покупает свои собственные акции усвязанной стороны, то в финансовой отчётности должна быть представлена информация, требуемаяМСФО (IAS) 24 «Связанные стороны».9.6Проценты, дивиденды, убытки и прибыльПроценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к финансовому инструменту (или егоэлементу), классифицированному как обязательство, должны отражаться как расходы или доходы вотчёте о прибылях и убытках.

Распределение дивидендов владельцам долевых инструментов сучётом затрат по сделке должны напрямую относиться на уменьшение Капитала компании завычетом соответствующего налога на прибыль.Дивиденды по погашаемым привилегированным акциям, классифицированным в качествефинансового обязательства, учитываются как расходы на проценты, а не как распределениенераспределённой прибыли.9.7ВзаимозачётФинансовый актив и финансовое обязательство зачитывается, когда компания:•имеет юридически закреплённое право осуществить зачёт признанных в отчёте о финансовомположении сумм; и•намеревается либо произвести расчёт по сальдированной сумме, либо реализовать актив иисполнить обязательство одновременно.Взаимозачет возможен в отношении дебиторской и кредиторской задолженности или счетов в банкес дебетовым и кредитовым остатком.10.Раскрытие информации (МСФО (IFRS) 7)10.1.

Характеристики

Список файлов книги