!ДипИФР 2020 (829771), страница 75
Текст из файла (страница 75)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты(ii)неэффективную часть хеджирования, отраженную в составе прибыли или убытка, суказанием в какой строке отчета о совокупном доходе отражена неэффективная частьхеджирования;(iii)сумма, которая была реклассифицирована из прочего совокупного дохода на отчет оприбылях и убытках, с указанием строки отчета о совокупном доходе, где она отражена.Справедливая стоимостьДля каждой группы финансовых активов и финансовых обязательств компания должна раскрытьсправедливую стоимость этой группы в сравнении с их балансовой стоимостью (кроме тех случаев,когда балансовая стоимость представляет собой приблизительную или очень близкую ксправедливой стоимости сумму, например, для финансовых инструментов типа краткосрочнойторговой дебиторской задолженности или кредиторской задолженности).Для раскрытия справедливой стоимости компания должна сгруппировать финансовые активы иобязательства, но показывать финансовые активы и обязательства свернуто можно только если онипредставлены свернуто в отчете о финансовом положении.В случае если при первоначальном признании финансового актива или обязательства компания непризнает прибыль или убыток при первоначальном признании по причине того, что справедливуюстоимость нельзя определить (нет ни доступной информации о котировочных ценах аналогичныхактивов или обязательств, ни других наблюдаемых рыночных данных, чтобы сделать оценку),компания должна раскрыть следующую информацию:(а)учетную политику, на основании которой компания рассчитывает прибыль или убыток припервоначальном признании, как разницу между справедливой стоимостью при первоначальномпризнании и ценой сделки.(б)оставшуюся разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценойсделки, которая подлежит списанию на прибыли и убытки по состоянию на начало периода иконец периода, и сверку движения этой разницы.(в)объяснение, почему компания решила, что цена сделки не отражает справедливую стоимостьинструмента, включая указание на обстоятельства, которые подтверждают позицию компании.10.4.
Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментамиКомпания обязана раскрывать информацию о характере и размере рисков, связанных сфинансовыми инструментами. Как минимум, необходимо описать кредитный риск, риск ликвидностии рыночный риск.Качественная информация, подлежащая раскрытию по каждому виду риска:•подверженность риску;•причины возникновения риска;•цели, политику и процедуры компании в отношении вопросов управления риском;•методы, используемые при оценке риска;•любые изменения по сравнению с предыдущим периодом.Количественная информация, подлежащая раскрытию по каждому виду риска:•сводные данные по расчёту величины риска на отчётную дату на основании внутреннейинформации компании, представленной ключевому управленческому персоналу;•раскрытие информации о концентрации риска (описание способа определения и характеристикконцентрации).2039©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПримеры раскрытия информации:Кредитный риск:•максимальный размер;•описание имеющегося обеспечения.Риск ликвидности:•разбивка финансовых обязательств по срокам погашения;•описание методов управления риском ликвидности.Рыночный риск:•анализ чувствительности по каждому виду значимого для компании рыночного риска, посостоянию на отчётную дату;•каким образом изменение ключевых параметров влияет на финансовый результат;•методы и предположения, использованные при анализе, а также существенные изменения вэтих методах, которые существовали за период.2040©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IAS) 21Влияние изменений валютныхкурсовСессия 21 – Влияние изменений валютных курсовПлан сессии1.Введение ........................................................................................................................................... 21022.Определения .................................................................................................................................... 21023.Первоначальное признание ............................................................................................................
21034.Последующая оценка....................................................................................................................... 21035.Признание курсовой разницы ......................................................................................................... 21036.Пересчёт функциональной валюты в валюту отчётности ............................................................ 21057.Раскрытие информации...................................................................................................................
21062101©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 21 – Влияние изменений валютных курсов1.ВведениеПредприятие может осуществлять деятельность в иностранной валюте двумя способами: совершатьоперации в иностранной валюте или иметь зарубежную деятельность. Вдобавок, оно можетсоставлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель данного стандарта установить,как включать операции в иностранной валюте и зарубежную деятельность в финансовую отчетностьпредприятия и как переводить финансовую отчетность в валюту предоставления.Ключевыми вопросами являются то, какие обменные курсы использовать и как отражать эффекты отизменения валютных курсов в финансовой отчетности.Стандарт применятся:•при учете остатков и операций, выраженных в иностранной валюте;•перевода финансовой отчетности зарубежной деятельности, которая включена в финансовуюотчетность компании через консолидацию, пропорциональную консолидацию или по методудолевого участия;•при пересчете финансовых результатов предприятия из функциональной валюты в валютупрезентации.МСФО (IAS) 21 не применяется:•при учете остатков и операций, выраженных в иностранной валюте по финансовыминструментам (МСФО (IAS) 9 «Финансовые инструменты»);•при учете хеджирования (МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты);•при представлении отчета о движении денежных средств по операциям, выраженным виностранной валюте и по зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 7 «Отчёты о движенииденежных средств»).2.ОпределенияФункциональная валюта (functional currency) – это валюта первичной экономической среды, вкоторой компания осуществляет деятельность.Следующие факторы должны учитываться при определении функциональной валюты:•валюта, главным образом влияющая на цены продажи товаров и услуг (зачастую это валюта, вкоторой выражаются и устанавливаются цены продаж);•валюта, главным образом влияющая на трудовые, материальные и другие затраты припредоставлении товаров и услуг (это обычно валюта, в которой выражаются иустанавливаются цены на такие затраты);•валюта страны, чьи конкурентоспособные силы и правила главным образом определяют ценыпродаж товаров и услуг.И возможно:•валюта долга и акционерного финансирования;•валюта, в которой обычно выражается доход от операционной деятельности.Валюта отчетности (presentation currency) – это валюта, в которой компания представляет своюфинансовую отчетность.Иностранная валюта (foreign currency) – это валюта, отличная от функциональной валютыкомпании.2102©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 21 – Влияние изменений валютных курсовКурсовая разница (exchange difference) – это разница, образующаяся за счет примененияразличных курсов обмена иностранной валюты в валюту отчетности к одной и той же сумме,выраженной в этой иностранной валюте.Обменный курс (exchange rate) – это коэффициент, характеризующий отношение одной валюты кдругой.Текущий курс/спот-курс (spot exchange rate) – это курс обмена валюты при безотлагательнойпоставке.Конечный курс (closing rate) – это спот-курс на дату составления отчёта.Зарубежная деятельность (foreign operation) – это дочерняя компания, ассоциированнаякомпания, совместное предприятие или филиал отчитывающейся компании, находящиеся и ведущиебизнес на территории иностранного государства.Чистые инвестиции в зарубежную деятельность (net investment in a foreign operation) – этодоля чистых активов иностранной компании, принадлежащая компании, представляющей отчетность.Монетарные статьи (monetary items) – это денежные средства, активы и обязательства,погашаемые определенной или расчетной суммой денежных средств.
Иными словами – это деньги,требования на получение денег или обязательства по выплате денег.Немонетарные статьи (non-monetary items) – это балансовые статьи, кроме денежных средств,требований на получение денежных средств и обязательств по выплате денежных средств.3.Первоначальное признаниеПри первоначальном признании операции в иностранной валюте учитываются в функциональнойвалюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего спот-курса на дату совершенияоперации.На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на датусовершения операции.
Например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться длявсех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако призначительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказываетсяненадежным.4.Последующая оценкаНа каждую отчетную дату:•монетарные статьи в иностранной валюте должны пересчитываться с использованиемконечного курса;•немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, должныпересчитываться с использованием валютного курса на дату совершения операции;•немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должныпересчитываться с использованием валютных курсов, которые действовали на моментопределения справедливой стоимости.5.Признание курсовой разницы5.1.Монетарные статьиКурсовая разница, возникающая:•при погашении монетарных статей (реализованные курсовые разницы);2103©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 21 – Влияние изменений валютных курсов•при представлении в финансовой отчетности денежных статей (нереализованные курсовыеразницы) компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаныв текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве прибыли илиубытка в периоде ее возникновения (за исключением чистых инвестиций в зарубежнуюдеятельность).5.2.Немонетарные статьиКогда прибыль или убыток от немонетарных статей признается непосредственно в капитале,курсовые разницы по этим прибылям/убыткам также должны признаваться в капитале.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
