!ДипИФР 2020 (829771), страница 79
Текст из файла (страница 79)
В группукомпаний, по которым составляется консолидированная отчетность, входят материнская компания ивсе дочерние компании, которые ею контролируются. Если компания контролируется материнскойкомпанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующихразличий в видах деятельности этих компаний.4.Освобождение материнской компании от составления консолидированной отчётностиМатеринская компания (т.е. компания, контролирующая одну или более компаний) должнасоставлять консолидированную финансовую отчетность.МСФО (IFRS) 10 применяется ко всем материнским компаниям, кроме нескольких исключений,объясняемых ниже.2213©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьМатеринская компания не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность в техслучаях, когда:•материнская компания сама является дочерней компанией по отношению к другой компании иглавная материнская компания не возражает против того, чтобы промежуточная материнскаякомпания не составляла консолидированную отчетность. Но при этом надо учитывать, что еслипромежуточная материнская компания является не 100%-ной дочерней компанией, тонеобходимо и согласие ее неконтролирующих акционеров;•долевые или долговые инструменты такой материнской компании не обращаются на открытомфондовом рынке;•промежуточная материнская компания не должна представлять финансовую отчетностькомиссии по ценным бумагам или иному аналогичному органу с целью размещения долевыхили долговых ценных бумаг на фондовом рынке;•конечная или любая промежуточная материнская организация данной материнской компаниивыпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа,соответствующую требованиям международных стандартов финансовой отчетности.Материнская компания, которая является инвестиционной компанией, также не обязанапредставлять консолидированную финансовую отчетность.
Инвестиционная компания обязанаучитывать вложения в дочерние компании по справедливой стоимости через отчет о прибылях иубытках в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».Компания является инвестиционной компанией, если:•она привлекает денежные средства от одного или нескольких инвесторов в обмен на оказаниеуслуг по управлению портфелем инвестиций;•она принимает на себя обязательства инвестировать привлеченные средства исключительно сцелью получения дохода от прироста курсовой стоимости и/или с целью получениядивидендов, процентов или иных видов инвестиционного дохода.•она оценивает свой портфель инвестиции и эффективность инвестирования на основесправедливой стоимости.5.КонтрольИнвестор контролирует компанию-объект инвестиций, если у него есть все три составляющиеконтроля одновременно:•наличие прав влияния (полномочий);•право на переменный доход от участия в компании-объекте инвестиций; и•возможность использовать права влияния с целью влияния на доход.КонтрольПрава влиянияCуществующее право, дающеевозможность управлятьзначимой деятельностьюВозможностьвлиять на доходПеременный доходДоход, который не являетсяфиксированным и можетменяться в зависимости отрезультатов деятельностиобъекта инвестиций.Переменный доход может бытьи положительным иотрицательным.2214©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьВ наиболее простом случае, при отсутствии других факторов, мажоритарный акционер (т.е.владеющий более 50% голосующих обыкновенных акций) контролирует компанию – объектинвестиций.6.Общие правила консолидацииСогласно МСФО (IFRS) 10 при составлении консолидированной финансовой отчетности компанияпострочно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путемсложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информациюо группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:•балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию ичасть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании,элиминируются (взаимно исключаются); в результате объединения может возникнуть гудвил,который отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении отдельно строкой;•определяются неконтролирующие доли участия в прибыли или убытке консолидированныхдочерних компаний за отчетный период;•неконтролирующие доли участия в чистых активах консолидированных дочерних компанийуказываются отдельно от капитала акционеров материнской компании.
Неконтролирующаядоля участия в чистых активах состоит из:−неконтролирующей доли участия в чистых активах дочерней компании на датуобъединения бизнеса (определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 3);−неконтролирующей доли участия в изменениях капитала дочерней компании с моментаприобретения до отчетной даты.Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы,должны быть полностью исключены.Финансовая отчетность материнской и дочерних компаний, используемая при представленииконсолидированной отчетности, должна быть составлена на одну и ту же дату.
Если отчетная датаматеринской компании отличается от отчетной даты дочерней компании, согласно МСФО (IFRS) 10для целей консолидации дочерняя компания готовит дополнительную финансовую отчетность на туже дату, что и отчетность материнской компании за исключением случаев, когда это экономическинецелесообразно.Если финансовая отчетность дочерней компании, которая использовалась при подготовкеконсолидированной финансовой отчетности, готовится на отчетную дату, не совпадающую сотчетной датой материнской компании, необходимо производить корректировки на воздействиесущественных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датойматеринской компании.
В любом случае отчетные даты дочерней и материнской компании не должныотстоять друг от друга более чем на три месяца. Продолжительность отчетных периодов и любаяразница между отчетными датами должны быть одинаковыми из периода в период.Консолидированная финансовая отчетность формируется исходя из единой учетной политикигруппы. Если учетная политика одной из компаний группы в отношении каких-либо объектов учетаили операций не совпадает с учетной политикой группы, то для целей консолидации отчетноститакая компания должна сделать соответствующие корректировки.Неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчете о финансовомположении в составе капитала отдельно от капитала материнской компании.Изменения материнской доли в дочерней компании, в результате которых не произошла потеряконтроля (или «которые не явились результатом потери контроля») учитываются как операции внутрикапитала.2215©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность7.Консолидированный отчёт о финансовом положенииОсновные этапы формирования консолидированного отчёта о финансовом положении можнорассмотреть на следующей схеме:ЭТАП 1. Расчет стоимости чистых активов (ЧА) дочерней компании (ДК) на дату приобретенияи отчетную датуДата приобретенияДата отчётностиАкционерный капиталХХЭмиссионный доходХХРезерв переоценки(по ОФП ДК)ХХНераспределенная прибыльХХ+/– корректировки на сумму нереализованной прибыли−(Х)+/– корректировки до справедливой стоимостиХ/(Х)Х/(Х)+/– корректировки отложенного налогаХ/(Х)Х/(Х)+/– прочие корректировки (учетные политики, ошибки)Х/(Х)Х/(Х)ИтогоЧистые активыЧистые активына дату приобретенияна дату отчётностиЭТАП 2.
Расчет гудвила1)На дату приобретения:Гудвил на дату приобретения = Инвестиция МК + Неконтролирующая доля участия (НДУ) на датуприобретения –ЧА на дату приобретения2)На дату отчета:Гудвил на отчетную дату = Гудвил на дату приобретения – обесценение гудвила с датыприобретенияГудвил отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении в разделе долгосрочныеактивы.Обесценение гудвила с момента приобретения учитывается при расчете нераспределенной прибылигруппы, а обесценение за отчетный год – в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходегруппы. Если компания учитывает неконтролирующую долю участия на дату приобретения посправедливой стоимости (полный гудвил), то обесценение гудвила будет распределенопропорционально долям владения между материнской компанией и неконтролирующей долейучастия.ЭТАП 3.
Расчет неконтролирующей доли участия (НДУ)1)На дату приобретения:Существует два метода расчета неконтролирующей доли участия на дату приобретения:2216©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность•Пропорционально справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на датуприобретения:•НДУ на дату приобретения = %НДУ х ЧА на дату приобретения•По справедливой стоимости (полный гудвил).2)На дату отчета:НДУ на дату отчета = НДУ на дату приобретения + %НДУ х Изменение ЧА с даты покупкиЭТАП 4.
Расчет нераспределенной прибыли группы (НПгр)Нераспределенная прибыль материнской компанииВозможные корректировки:– дивиденды, объявленные МК+ дивиденды, подлежащие получению от ДКИтого нераспределенная прибыль МК на отчетную дату+/– доля в прибыли (убытках) ДК, заработанных ею после даты приобретения– нереализованная прибыль группы (если она не учтена в расчете чистых активов ДК)+ отложенный налог с нереализованной прибыли– обесценение гудвила с даты приобретенияИтого нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль группы отражается в консолидированном отчёте о финансовомположении в разделе капитал.ЭТАП 5.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
