!ДипИФР 2020 (829771), страница 77
Текст из файла (страница 77)
При этом компания Вимеет возможность назначать и смещать большинство членов совета директоров компании Р.Задание.Являются ли компании В и Р дочерними компаниями компании М?Решение.•Компания В является дочерней для компании М в соответствии с основным критериемконтроля (владение более 50% голосующих акций).•Компания Р является дочерней компанией компании М, поскольку выполняется одно издополнительных условий контроля (возможность назначать и смещать большинство членовсовета директоров).5.Определение даты приобретенияПокупатель определяет дату приобретения, которая представляет собой дату получения контроля наддочерней компанией. Дата получения контроля обычно является датой, на которую покупательпередает вознаграждение, получает активы и признает обязательства приобретаемой компании.Дата, когда контроль переходит к покупателю, часто отличается от даты, установленной всоглашении.Пример 2.Компания Х приобрела 100% компании Y.
Договор купли-продажи устанавливает дату приобретения10 марта. Директора в компанию Y были назначены руководством компании Х 1 апреля, день, когдавсе условия договора купли-продажи были выполнены. Обыкновенные акции компании Y былипереданы компании Х в день уплаты денежного вознаграждения 15 апреля.2203©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Объединения бизнесовЗадание.Определить дату приобретения.Решение.Основываясь на данных, указанных выше, датой приобретения является 1 апреля – день, когдакомпания Х получила возможность определять финансовую и операционную политику компании Y.Это день, в который компания Х назначила директоров в компанию Y.Вознаграждение в данном случае – это обязательство сделать оплату позже даты полученияконтроля.
Уплата вознаграждения 15 апреля не влияет на дату приобретения.6.Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательстви неконтролирующей доли участия6.1.ПризнаниеНа дату приобретения покупатель признает отдельно от гудвила приобретенные идентифицируемыеактивы, принятые обязательства и неконтролирующую долю участия в покупаемой компании. Дляэтого они должны соответствовать определениям активов и обязательств согласно «Принципамподготовки и представления финансовой отчётности». В результате этого может получиться, что вконсолидированном отчете о финансовом положении будут признаны некоторые активы иобязательства, не признанные в индивидуальной отчетности дочерней компании (например,нематериальные активы, такие как торговые марки, товарные знаки, списки клиентов и др.).Исключением из общего порядка признания является признание условных обязательств.
Вопрекитребованиям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условныеактивы» условные обязательства признаются в консолидированном отчете о финансовом положении,если они являются существующими обязательствами, возникшими в результате прошлых событий, иих справедливая стоимость может быть надежно оценена (вне зависимости от степени вероятностиоттока экономических выгод).6.2.ОценкаВсе идентифицируемые активы и принятые обязательства оцениваются по справедливой стоимостина дату приобретения.Неконтролирующая доля участия может оцениваться как по справедливой стоимости, так и впропорции от стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании.Причем выбор метода не является принципом учетной политики, и при каждом приобретении этотметод может быть различен.Исключения:•приобретенные права признаются в качестве нематериального актива и оцениваются всоответствии с положениями договора;•платежи с использованием акций дочерней компании, которые будут заменены платежами сиспользованием акций материнской компании, оцениваются в соответствии с МСФО (IFRS) 2«Выплаты на основе акций»;•необоротные активы, предназначенные для продажи, оцениваются в соответствии сМСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращеннаядеятельность» по справедливой стоимости с учётом затрат на продажу.6.3.Исключения из принципов признания и оценкиСледующие статьи исключаются из общего порядка признания и оценки:2204©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Объединения бизнесов•отложенные налоги (признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги наприбыль»);•вознаграждения работникам (признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 19«Вознаграждения работникам»);•активы, связанные с возмещением (признаются и оцениваются по тем же правилам, что иактивы, которые они компенсируют).7.Признание и оценка гудвила или доходаПокупатель признает гудвил на дату приобретения в качестве актива и оценивает его как превышениесовокупности:•справедливой стоимости переданного вознаграждения, оцененного в соответствии стребованиями стандарта;•стоимости неконтролирующей доли участия, оцененной в соответствии с требованиямистандарта;•справедливой стоимости ранее имевшейся доли (при поэтапном приобретении)•над справедливой стоимостью приобретенных идентифицируемых чистых активов и принятыхобязательств.После первоначального признания гудвил ежегодно тестируется на обесценение, и его балансоваястоимость представляет собой разность первоначальной оценки и совокупного убытка отобесценения.
Убытки от обесценения гудвила отражаются в отчете о прибылях и убытках.В случаях возникновения дохода в результате объединения компаний т.е. когда справедливаястоимость приобретенных идентифицируемых чистых активов и принятых обязательств превышаетсумму справедливых стоимостей преданного вознаграждения, неконтролирующей доли участия иранее имевшейся доли, покупатель обязан:•проверить все ли активы и обязательства были верно идентифицированы и оценены. Вседополнительные активы и обязательства, обнаруженные в результате такой проверкипризнаются и оцениваются в соответствии с требованиями стандарта;•проверить правильность оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия ипереданного вознаграждения;•если при этом не удалось устранить превышение, то признать доход на дату покупки в отчете оприбылях и убытках.При этом важно помнить, что гудвил в индивидуальном отчёте о финансовом положении дочернейкомпании на момент приобретения подлежит списанию, т.к.
он не является частью приобретенныхидентифицируемых активов и обязательств.8.Справедливая стоимость переданного вознагражденияВозмещение, переданное при объединении бизнеса, оценивается как сумма справедливыхстоимостей переданных активов, принятых обязательств и выпущенных акций на дату приобретения.Примеры возможных форм возмещения включают денежные средства, другие активы, условноевозмещение, простые или привилегированные долевые инструменты, опционы и т.д.2205©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Объединения бизнесовЗатраты, связанные с приобретением – это затраты, которым подвергается покупатель приосуществлении объединения бизнеса. Такие затраты включают комиссию посредника; оплатуконсультативных, юридических услуг, услуг по бухгалтерскому учету, оценке, прочихпрофессиональных или консультационных услуг; общие административные затраты, включая затратына содержание внутреннего отдела по приобретениям; а также затраты на регистрацию и выпускдолговых и долевых ценных бумаг.
Покупатель должен отразить в учете затраты, связанные сприобретением, как расходы в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги, содним исключением. Затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг должны быть признаныв соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 32 «Финансовыеинструменты: представление информации»Если оплата какой-либо части стоимости объединения откладывается, то справедливая стоимостьтакой части возмещения определяется путем дисконтирования соответствующих ей затрат до ихтекущей стоимости.
При этом учитываются любые надбавки или скидки, которые могут применятьсяпри оплате покупки.В цену покупки также включается справедливая стоимость условного вознаграждения. Причем еслиданное условное вознаграждение признано в составе капитала, то оно в дальнейшем непереоценивается, в других случаях условное вознаграждение оценивается по справедливойстоимости на каждую отчётную дату с отражением изменения справедливой стоимости через прибылии убытки. Все дальнейшие изменения в сумме условного вознаграждения по истечении 12 месяцевпосле даты приобретения не влияют на сумму гудвила.Пример 3.Компания Кошка приобрела 70% акций компании Мышка, уплатив $100,000 наличными денежнымисредствами и выпустив 50,000 обыкновенных акций номиналом $1.
Затраты на эмиссию составили$1,000. Рыночная стоимость акций Кошки на дату эмиссии составляла $2 за акцию.Задание.Рассчитать стоимость переданного вознаграждения.Решение.Справедливая стоимость переданного вознаграждения составит:Выплата денежными средствами$100,000Рыночная стоимость выпущенных акций ($2 х 50,000)$100,000Итого:$200,000Затраты на эмиссию акций учитываются в составе капитала и не включаются в стоимостьпереданного вознаграждения (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представлениеинформации»).Пример 4.1 января 2012 года материнская компания купила 80% акций дочерней компании, заплатив $100,000немедленно, и еще $121,000 подлежат к уплате через два года.
Справедливая стоимость чистыхактивов дочерней компании на дату приобретения составляет $240,000. Стоимость капиталаматеринской компании – 10%. При подготовке консолидированной финансовой отчетности на31 декабря 2012 года отложенное вознаграждение полностью проигнорировали.Задание.1)Рассчитайте гудвил, возникший в результате приобретения дочерней компании, если(а)неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается пропорциональносправедливой стоимости чистых активов на эту дату;2206©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Объединения бизнесов(б)2)неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается по справедливойстоимости, которая составляет $52,000.Покажите, как следует отразить отложенное вознаграждение в консолидированнойфинансовой отчетности.Решение.1)Гудвилл(а)Учет неконтролирующей доли участия на дату приобретения пропорционально справедливойстоимости чистых активов.Стоимость инвестиции на дату приобретения: $100,000 + $121,000 / 1.12 =$200,000Неконтролирующая доля участия на дату приобретения (20% х $240,000)$48,000Чистые активы на дату приобретения($240,000)Гудвил$8,000(б)Учет неконтролирующей доли участия на дату приобретения по справедливой стоимости.Стоимость инвестиции на дату приобретения: $100,000 + $121,000 / 1.12 =$200,000Неконтролирующая доля участия на дату приобретения (условие)$52,000Чистые активы на дату приобретения($240,000)Гудвил$12,0002)Отложенное вознаграждениеНа 1 января 2012 года:Дт Стоимость инвестицииКт Отложенное вознаграждение$100,000$100,000На 31 декабря 2012 года, в результате сокращения периода дисконтирования, сумма отложенноговознаграждения составит $121,000 / 1.1=$110,000Дт Процентный расход (отчёт о прибылях и убытках)Кт Отложенное вознаграждение9.$10,000$10,000Период оценкиЕсли на дату объединения бизнеса невозможно достоверно оценить справедливую стоимость чистыхактивов приобретенной компании, неконтролирующей доли участия, существующей доли участия истоимости переданного вознаграждения, то производится их промежуточная оценка.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
