!ДипИФР 2020 (829771), страница 72
Текст из файла (страница 72)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыВаловаябалансоваястоимостьНепросроченная задолженностьПросрочка платежа от 1 до 30 днейПросрочка платежа от 31 до 60 днейПросрочка платежа от 61 до 90 днейПросрочка платежа более 90 дней15 000 0007 500 0004 000 0002 500 0001 000 00030 000 000Оценочный резерв подожидаемые кредитные убытки(валовая балансовая стоимость x уровеньдефолта)45 000120 000144 000165 000106 000580 000Пример 11Компания приобрела долговой инструмент 15 декабря 2014 г., справедливая стоимость которогосоставила $1,000 тыс.
на дату приобретения. Компания оценивает данный долговой инструмент посправедливой стоимости через прочий совокупный доход. Проценты в размере 5% выплачиваютсяежегодно в течение 10-летнего срока действия договора, эффективная ставка процента равняется5%.
При первоначальном признании компания не считает данный долговой инструментприобретенным финансовым активом с кредитным обесценением.Первоначальное признание:Дт Финансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД1,000Кт Денежные средства1,000На 31 декабря 2014 г. (отчетная дата) справедливая стоимость долгового инструмента уменьшиласьдо $950 тыс. в результате изменения рыночной процентной ставки.Дт ПрСД50Кт Финансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД50Компания оценила, что значительного увеличения кредитного риска после первоначальногопризнания не произошло, и что ожидаемые кредитные убытки следует оценивать в размереожидаемых 12-месячных кредитных убытков, что составляет $30 тыс.Дт Убыток от обесценения (ОПУ)30Кт ПрСД30Совокупный убыток, признанный в составе прочего совокупного дохода по состоянию на отчетнуюдату, составил $20 тыс.
Данная величина состоит из общего изменения справедливой стоимости насумму $50 тыс. (1,000 – 950), за вычетом убытка от обесценения в размере ожидаемых 12-месячныхкредитных убытков ($30 тыс.).1 января 2015 г. компания решила продать данный долговой инструмент за $950 тыс. (егосправедливая стоимость на эту дату).2027©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыДт Денежные средства950Кт Финансовые активы, учитываемые по СС через ПрСД950Дт Убыток (ОПУ)20Кт ПрСД20Для простоты учетные записи, отражающие получение процентного дохода, не приводятся.7.Хеджирование7.1ЦельЦель учета хеджирования – отразить в финансовой отчетности эффект от операций,осуществляемых в рамках деятельности по управлению рисками с использованием финансовыхинструментов.
Финансовые инструменты используются для уменьшения подверженности компанииопределенным рискам, и в свою очередь влияют на прибыли или убытки (или прочий совокупныйдоход в случае инвестиций в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которыхкомпания решила отражать в составе прочего совокупного дохода).7.2Инструменты, отвечающие определенным требованиямИнструмент хеджированияПроизводный финансовый инструмент (дериватив), оцениваемый по справедливой стоимостичерез прибыль или убыток, может быть определен в качестве инструмента хеджирования, заисключением некоторых выпущенных опционов.Непроизводный финансовый инструмент (финансовый актив или финансовое обязательство),оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может быть определен вкачестве инструмента хеджирования (за исключением финансового обязательства, которое повыбору компании справедливой стоимости через прибыль или убыток, для которого изменениесправедливой стоимости, являющееся результатом изменения кредитного риска, представляется всоставе прочего совокупного дохода).Для хеджирования валютного риска: компонент непроизводного финансового актива илинепроизводного финансового обязательства, подверженный валютному риску, может бытьопределен в качестве инструмента хеджирования (за исключением инвестиции в долевойинструмент, изменения справедливой стоимости которого компания решила отражать в составепрочего совокупного дохода).Хеджируемая статьяХеджируемой статьей может быть признанный актив или обязательство, непризнанное твердоедоговорное обязательство, прогнозируемая операция или чистая инвестиция в иностранноеподразделение (иностранную компанию).Учет хеджирования разрешается применять только к отношениям с внешней для отчитывающейсякомпании стороной (т.е.
внешней по отношению к группе или индивидуальной компании, для которойсоставляется отчетность).2028©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты7.3Критерии для применения учета хеджированияОтношения хеджирования соответствуют требованиям к учету хеджирования, только есливыполняются следующие критерии:•в отношениях хеджирования участвуют только инструменты хеджирования, отвечающиеустановленным требованиям, и хеджируемые статьи;•на момент начала отношений хеджирования формально определены (имеется официальнаядокументация) отношения хеджирования, а также цели управления рисками и стратегиикомпании в области хеджирования (идентифицированы инструмент хеджирования,хеджируемая статья, характер хеджируемого риска и методика, принятая в компании дляоценки соответствия отношений хеджирования требованиям к эффективности хеджирования).•Отношения хеджирования отвечают требованиям, предъявляемым к эффективностихеджирования7.4Учет хеджированияСуществует три типа отношений хеджирования:1)Хеджирование справедливой стоимости: хеджирование риска изменения справедливойстоимости признанного актива (обязательства) или непризнанного твердого договорногообязательства, которое подвержено конкретному риску и может оказывать влияние на прибыльили убыток.2)Хеджирование денежных потоков: хеджирование подверженности денежных потоков рискамизменений, которое может быть связано с подверженностью признанного актива илиобязательства (или компонента актива или обязательства) определенному риску (например,будущие процентные выплаты по займам с переменными ставками) или с подверженностьюбудущей высоко вероятной прогнозируемой операции определенному риску.3)Хеджирование чистой инвестиции в иностранную компанию в соответствии с МСФО (IAS)21 (не тестируется на экзамене).ХеджированиеРискБухгалтерский учетХеджированиесправедливойстоимостиИзменение справедливойстоимости позицииИзменения в справедливойстоимости инструментахеджирования и хеджируемойстатьи признаются в составеприбыли или убыткаХеджированиеденежных потоковПодверженность потоковденежных средствизменениямИзменение справедливойстоимости инструментахеджирования признается всоставе прочего совокупногодоходаХеджирование чистыхинвестиций виностранноеподразделениеРиск, связанный спересчетом иностранныхвалютПоложительные илиотрицательные курсовыеразницы по инструментухеджирования признаются всоставе прочего совокупногодохода2029©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.В ПрСД, еслихеджируемаястатья – это долевойинструмент, изменениеСС которогоотражается в ПрСДНеэффективнаячасть признаетсяв составе прибылиили убыткаСессия 20 – Финансовые инструменты7.4.1 Хеджирование справедливой стоимостиЕсли хеджирование справедливой стоимости отвечает критериям применения учета хеджирования,отношения хеджирования должны отражаться в учете следующим образом:(а)прибыль или убыток по инструменту хеджирования признается в составе прибыли или убытка(или прочего совокупного дохода, если хеджируемая статья – это долевой инструмент, вотношении которого компания выбрала вариант отражения изменений в справедливойстоимости в составе прочего совокупного дохода);(б)прибыль или убыток по хеджируемой статье корректирует балансовую стоимость хеджируемойстатьи (если применимо) и отражается в составе прибыли или убытка.
Если хеджируемаястатья – это финансовый актив, который оценивается по справедливой стоимости через прочийсовокупный доход, прибыль или убыток по хеджируемой статье должны признаваться в составеприбыли или убытка (за исключением долевого инструмента, в отношении которого компаниявыбрала вариант представления изменений его справедливой стоимости в составе прочегосовокупного дохода, в этом случае указанные суммы должны оставаться в составе прочегосовокупного дохода).
Если хеджируемая статья представлена непризнанным твердымобязательством, совокупное изменение справедливой стоимости хеджируемой статьи после ееопределения в этом качестве признается в качестве актива или обязательства с отражениемсоответствующей прибыли или убытка в составе прибыли или убытка.Если хеджируемая статья в рамках хеджирования справедливой стоимости – это твердое договорноеобязательство по приобретению актива или принятию обязательства, первоначальная балансоваястоимость актива или обязательства, которые являются результатом выполнения компанией своеготвердого обязательства, корректируется путем включения в первоначальную стоимость совокупногоизменения справедливой стоимости хеджируемой статьи, которая была отражена в отчете офинансовом положении (см. пункт б выше).7.4.2 Хеджирование денежных потоковЕсли хеджирование денежных потоков отвечает критериям применения учета хеджирования,отношения хеджирования должны отражаться в учете следующим образом:(а)отдельный компонент капитала (резерв хеджирования денежных потоков) корректируется донаименьшей из следующих величин (в абсолютном выражении):(i)совокупной величины прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанной смомента начала учета хеджирования;(ii)совокупной величины изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости)хеджируемой статьи (т.е.
приведенной стоимости накопленных изменений хеджируемыхбудущих денежных потоков) с момента начала учета хеджирования;(б)часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая представляет собойэффективную часть хеджирования (т.е. та часть, которая компенсируется изменением резервахеджирования денежных потоков – см. а. (ii)) должна признаваться в составе прочегосовокупного дохода;(в)оставшаяся часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования (или балансирующаясумма прибыли или убытка, которую необходимо признать, чтобы отразить изменение резервахеджирования денежных потоков, рассчитанного в соответствии с а. (ii)) представляет собойнеэффективную часть хеджирования и должна быть отражена в составе прибыли или убытка.(г)величина, накопленная в резерве хеджирования денежных потоков в соответствии с пунктом(а), должна отражаться в учете следующим образом:(i)если хеджируемая статья – это будущая высоко вероятная прогнозируемая операция,которая впоследствии приводит к признанию нефинансового актива или нефинансовогообязательства, или становится твердым соглашением, для которого применяется учетхеджирования справедливой стоимости, то компания должна перенести накопленнуюсумму из резерва хеджирования денежных потоков и включить ее в первоначальную2030©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыстоимость (балансовую стоимость) соответствующего актива или обязательства. Это неявляется реклассификацией (МСФО (IAS) 1) и не влияет на прочий совокупный доход;(ii)для хеджирования денежных потоков, кроме тех, что описаны выше в пункте (i),накопленная в резерве хеджирования сумма должна быть реклассифицирована изрезерва хеджирования денежных потоков в состав прибыли или убытка в том периодеили периодах, когда хеджируемые прогнозируемые потоки денежных средств оказываютвлияние на прибыль или убыток (например, в тех периодах, когда фактически признаетсяпроцентный доход/процентный расход или в том, периоде, когда признается выручка);(iii)однако если величина, накопленная в резерве хеджирования денежных потоков,представляет собой убыток и компания ожидает, что вся сумма или часть этого убытка небудет возмещена в будущем, она должна незамедлительно реклассифицировать суммуубытка, возмещение которой не ожидается, в состав прибыли или убытка.8.Прекращение признания8.1Прекращение признания финансовых активовПрекращение признания актива или его части происходит, когда:•договорные права на финансовый актив истекли;•компания передает договорные права на получение потоков денежных средств от финансовогоактива;•компания сохраняет за собой договорные права на получение денежных потоков отфинансового актива, но принимает на себя договорное обязательство по уплате этих денежныхсредств одному или нескольким получателям.При передаче финансового актива компания должна определить, произошла ли при этом передачарисков и выгод, связанных с владением активом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
