!ДипИФР 2020 (829771), страница 71

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 71)

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты6.4.2 Модель обесценения (модель ожидаемых кредитных убытков)Сумма оценочногорезерваРасчетпроцентногодоходаСозданиеоценочногорезерва ипризнание убыткаот обесцененияУвеличение кредитного риска с момента первоначального признанияЭтап 1Этап 2Этап 3Ожидаемые кредитныеОжидаемые кредитныеОжидаемые кредитныеубытки за 12 месяцевубытки за весь срок жизни убытки за весь срок жизнифинансового активафинансового активаЭффективная ставкаЭффективная ставкаЭффективная ставкапроцента на валовуюпроцента на валовуюпроцента набалансовую стоимостьбалансовую стоимостьамортизированнуюстоимость (валоваябалансовая стоимости завычетом резерва)В момент возникновенияКогда происходитКогда кредитный рискили приобретениязначительный ростфинансового активафинансового инструмента кредитного риска, иувеличивается настолько,создается оценочныйкредитное качествочто финансовый активрезерв на сумму 12финансового активапопадает в категориюмесячных ожидаемыхухудшается настолько,кредитно-обесцененныхкредитных убытков,что его нельзя считатьфинансовых активов (т.е.соответствующий расходфинансовым активом сстановится дефолтным).отражается в отчете онизким кредитнымприбылях и убытках.риском, создаетсяоценочный резерв всумме ожидаемыхкредитных убытков завесь срок жизни актива.Процентный доход рассчитывается наПроцентный доход рассчитывается наоснове валовой балансовой стоимостиоснове амортизированной стоимостифинансового актива (без учета(валовая балансовая стоимость заоценочного резерва на суммувычетом оценочного резерва).ожидаемых кредитных убытков).Цель МСФО (IFRS) 9 – заставить компанию признать ожидаемые кредитные убытки за весь срокжизни инструмента для всех финансовых инструментов, по которым произошло значительноеувеличение кредитного риска после первоначального признания.На каждую отчетную дату для каждого финансового инструмента компания должна признатьоценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки в сумме равной ожидаемым кредитнымубыткам за весь срок жизни финансового инструмента, если с момента первоначального признанияфинансового инструмента его кредитный риск существенно увеличился.Если в предыдущем отчетном периоде компания признала оценочный резерв под ожидаемыекредитные убытки в сумме равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок жизни финансовогоинструмента, однако в текущем отчетном периоде условие о «существенном увеличении кредитногориска после первоначального признания» уже не выполняется, на текущую отчетную дату компаниядолжна признать оценочный резерв в размере 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.Компания должна отразить убыток от обесценения (или восстановление убытка от обесценения) вотчете о прибылях и убытках.6.4.3 Оценка ожидаемых кредитных убытковОценка ожидаемых кредитных убытков по финансовому инструменту должна отражать:(а)непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности величину, которая определена путемоценки возможных исходов (оценка должна отражать как возможность возникновениякредитного убытка, так и возможность его отсутствия);2024©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты(б)временную стоимость денег (ожидаемые кредитные убытки необходимо дисконтировать –оценить приведенную стоимость на отчетную дату);(в)разумную и обоснованную информацию, которая может быть получена на отчетную дату безчрезмерных затрат и усилий, включая информацию о прошлых событиях, текущих условиях ибудущих экономических событиях.Ожидаемые кредитные убытки – это взвешенная с учетом вероятности оценка кредитных убытков(дисконтированная стоимость недополученных денежных средств) в течение ожидаемого срокажизни финансового инструмента.Недополученные денежные средства – это разница между денежными потоками, которые подлежатуплате компании в соответствии с договором, и денежными потоками, которые компания реальноожидает получить.

Так как при оценке кредитных убытков учитывается величина и сроки платежей,кредитные убытки возникают даже тогда, когда компания ожидает платеж в полном объеме, но вболее поздние сроки, чем по договору.Максимальным периодом для рассмотрения при оценке ожидаемых кредитных убытков являетсямаксимальный период, в течение которого компания подвержена кредитному риску, и не более.6.4.4 Значительное увеличение кредитного рискаНа каждую отчетную дату компания должна оценить, не произошло ли после первоначальногопризнания финансового инструмента значительного увеличения кредитного риска по финансовомуинструменту.Для этого компания должна сравнить риск невыполнения обязательств (риск дефолта) пофинансовому инструменту на отчетную дату, с риском невыполнения обязательств по финансовомуинструменту в оценке на дату первоначального признания.Принимается допущение о том, что, если финансовый актив просрочен более чем на 90 дней, тодефолт наступил.При этом если разумный и обоснованный прогноз на перспективу может быть получен безчрезмерных затрат и усилий, то компания должна принимать его в расчет, а не полагатьсяисключительно на прошлую фактическую информацию.ДопущениеПринимается допущение о том, что кредитный риск по финансовому активу значительноувеличивается, когда платежи по договору просрочены более, чем на 30 дней.Индикаторы значительного увеличения кредитного риска•Значительные изменения в ожидаемых результатах деятельности и поведении заемщика;•Фактическое или ожидаемое снижение внутреннего кредитного рейтинга заемщика;•Существующие или прогнозируемые негативные изменения в бизнесе, финансовых илиэкономических условиях, которые, как ожидается, приведут к значительному изменениюспособности заемщика выполнить свои долговые обязательства, например, фактическое илиожидаемое увеличение процентных ставок, или значительное фактическое или ожидаемоеувеличение уровня безработицы;•Фактическое или ожидаемое значительное изменение операционных результатов заемщика.

Вкачестве примеров можно назвать фактическое или ожидаемое снижение доходов или нормыприбыли, рост операционных рисков, дефицит оборотного капитала, снижение качества актива,изменение соотношения заемных и собственных средств в сторону увеличения заемногокапитала, проблемы с ликвидностью и т.д.;2025©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты•Значительное увеличение кредитного риска по другим финансовым инструментов того жезаемщика;•Фактическое или ожидаемое значительное негативное изменение в нормативно-правовой,экономической или технологической среде заемщика, которое ведет к значительномуизменению способности заемщика выполнить свои долговые обязательства;•Значительные изменения, такие как снижение финансовой поддержки со стороны материнскойкомпании или другой аффилированной компании;и т.д.Финансовые инструменты с низким кредитным рискомЕсли финансовый инструмент оценивается как имеющий низкий кредитный риск на отчетную дату,компания может принять допущение о том, что после первоначального признания значительногоувеличения кредитного риска по финансовому инструменту не было.

Примером инструмента снизким кредитным риском может быть инструмент, имеющий рейтинг инвестиционного уровня.Упрощенная схема оценки убытка от обесценения для торговой дебиторской задолженности,активов по договорам с покупателями и дебиторской задолженности по арендеДля торговой дебиторской задолженности, активов по договорам с покупателями, учитываемых всоответствии с МСФО (IFRS) 15, и дебиторской задолженности по аренде на каждую отчетную датукомпания должна признавать оценочный резерв в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срокжизни инструмента (Этап 1 пропущен).Пример 10Компания М – производственная компанией, которая ведет хозяйственную деятельность в одномгеографическом регионе. На 31 декабря 2014 г. сумма торговой дебиторской задолженностикомпании М составляет $30 млн.

Клиентская база компании состоит из большого числа небольшихклиентов, торговая дебиторская задолженность разбита на группы по показателям кредитного риска(способность клиента осуществлять платежи по договору). Торговая дебиторская задолженность несодержит существенного компонента финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручкапо договорам с покупателями». Оценочный резерв под ожидаемые убытки по такой дебиторскойзадолженности всегда оценивается в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срок жизниинструмента (дебиторской задолженности).Для оценки ожидаемых кредитных убытков по портфелю дебиторской задолженности компания Миспользует таблицу оценочных резервов. Таблица составлена на основе информации запрошедшие периоды о наблюдаемых уровнях дефолта в течение ожидаемого срока жизни торговойдебиторской задолженности и корректируется с учетом прогноза на перспективу. На каждуюотчетную дату наблюдаемые уровни дефолта за прошедшие периоды обновляются, вносятсяизменения в прогнозные значения.

В рассматриваемом случае прогнозируется ухудшениеэкономических условий в следующем году. С учетом данного прогноза Компания М сформироваласледующую таблицу оценочных резервов:Непросроченнаязадолженностьуровеньдефолта0,3%Просрочкаплатежа от1 до 30 дней1,6%Просрочкаплатежа от31 до 60 днейПросрочкаплатежа от61 до 90 дней3,6%6,6%Просрочкаплатежа> 90 дней10,6%Величина торговой дебиторской задолженности на отчетную дату составляет $30 млн, оценочныйрезерв рассчитывается с использованием таблицы оценочных резервов.2026©2020 PwC.

Характеристики

Список файлов книги