!ДипИФР 2020 (829771), страница 80
Текст из файла (страница 80)
Резерв переоценки группы (РП)РП группы = РП МК + доля в изменении РП ДК после даты приобретения2217©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.X(X)XXX/(X)(X)X(X)XСессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьКонсолидированный отчёт о финансовом положенииПо общему правилу активы и обязательства материнской (МК) и дочерних компаний (ДК) построчноскладываются с учетом корректировок, проводимых в связи с консолидацией.Статьи ОФПМКДКГруппаКомментарийГудвилИнвестиция в ДКОсновные средства–ММ––ДГ–М+ДРасчет на этапе 2Исключается+/– корректировки в связи с передачейвнутри группы и переоценкой активов ДК посправедливой стоимости при объединениибизнесаНематериальные активыМДМ+Д+/– корректировки в связи с передачейвнутри группы и переоценкой активов ДК посправедливой стоимости при объединениибизнесаПрочие необоротные активыМДМ+Д+/– возможные корректировкиТекущие активыЗапасыМДМ+ДДебиторская задолженностьМДМ+ДБанкМДМ+Д– нереализованная прибыль по операциямвнутри группы– задолженность по операциям внутригруппы+ деньги в пути по расчетам внутри группыПрочие текущие активыСобственный капиталАкционерный капиталЭмиссионный доходРезерв переоценкиНераспределенная прибыльНеконтролирующая доляучастияОбязательстваМДМ+Д+/– возможные корректировкиММММ–ДДДД–ММРПНПНДУМДМ+ДНеоборотные активы8.Только МТолько МПо расчету на этапе 5По расчету на этапе 4По расчету на этапе 3– задолженность по расчетам внутри группыПримеры консолидацииРассмотрим простейший пример консолидации, когда инвестиция в дочернюю компанию является100%-ной и какие-либо дополнительные корректировки не требуются.Пример 1.Компания М 31 декабря 2012 года приобрела 100% акций компании Д за $5,000,000.
На датуприобретения нераспределенная прибыль Д составляла $3,500,000. Справедливая стоимостьактивов Д на дату приобретения соответствовала их балансовой стоимости.На 31.12.2013 г. обесценение гудвила составило $100,000.Балансовые показатели компаний на 31.12.2013 г.:Инвестиция в ДМД$000$0005,0002218©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьПрочие чистые активы10,0005,00015,0005,000Акционерный капитал9,0001,000Нераспределенная прибыль6,0004,00015,0005,000Задание.Необходимо составить консолидированный отчёт о финансовом положении группы на31.12.2013 г.Решение.Консолидированный отчет о финансовом положении$000Гудвил (Р2)Прочие чистые активы (10,000 + 5,000)40015,00015,400Акционерный капитал9,000Нераспределенная прибыль (Р3)6,40015,400Р1: Чистые активы дочерней компании на дату приобретения$000Акционерный капитал1,000Нераспределенная прибыль3,5004,500Р2: ГудвилПереданное вознаграждениеЧистые активы ДК на дату приобретенияГудвил (на дату приобретения)Обесценение гудвила на отчетную датуГудвил (на отчетную дату)5,000(4,500)500(100)400Р3: Нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль МКНераспределенная прибыль ДК после даты приобретения (4,000 – 3,500)6,000500Обесценение гудвила(100)Нераспределенная прибыль группы6,400Процедура консолидации усложняется, если материнская компания приобрела менее 100% акцийдочерней компании.
В этом случае возникает необходимость рассчитать и отразить в отчетностинеконтролирующую долю участия.2219©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьПример 2.31 декабря 2012 года материнская компания М приобрела 80% обыкновенных акций компании Д за$10,000,000. Нераспределенная прибыль компании Д на эту дату составляла $2,000,000.
Нижеприведены данные о справедливой стоимости компании Д на дату приобретения.АктивБалансоваястоимостьСправедливаястоимость$000Комментарии$000Здание3,000службы на дату приобретения 4 года7,000Земля4,5005,000Срок-Справедливая стоимость остальных чистых активов компании Д на дату приобретения былаприблизительно равна их балансовой стоимости.Тест на обесценение гудвила, произведенный 31 декабря 2013 г. показал, что его необходимообесценить на $200,000.Обобщенные отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2013 г.:МД$000$000Инвестиция в Д10,000Прочие чистые активы20,00015,00030,00015,000Акционерный капитал14,0006,000Нераспределенная прибыль16,0009,00030,00015,000Задание.Приготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы на 31 декабря 2013 года,если:1)неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается пропорциональносправедливой стоимости чистых активов;2)неконтролирующая доля участия на дату приобретения учитывается по справедливойстоимости и равна 2,600.Решение.1)Консолидированный отчет о финансовом положении ,Гудвил (Р2)Прочие чистые активы (20,000 + 15,000 + 3,000 – 500)$00060037,50038,100Акционерный капитал14,000Нераспределенная прибыль (Р4)20,600Неконтролирующая доля участия (Р3)3,50038,1002220©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьРасчеты.Р1. Чистые активы ДКНа дату приобретенияАкционерный капиталНа дату отчета$0006,000Нераспределенная прибыль+ корректировка стоимости здания$0006,0002,0009,0004,0003,000(500)(500)– корректировка стоимости земли11,50017,500Р2.
ГудвилИнвестиция10,000+ НДУ на дату покупки (20% x 11,500)2,300– Чистые активы на дату покупки(11,500)Гудвил на дату покупки800Обесценение гудвила(200)Гудвил на дату отчета600Р3. Неконтролирующая доля участияНеконтролирующая доля участия на дату покупки2,300Доля НДУ в изменении чистых активов (20% х (17,500 – 11,500))1,200Неконтролирующая доля участия на дату отчета3,500Р4. Нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль М16,000Доля МК в изменении чистых активов (80% х (17,500 – 11,500))4,800Обесценение гудвила(200)Нераспределенная прибыль группы2)20,600Консолидированный отчет о финансовом положении$000Гудвил (Р2)Прочие чистые активы (20,000 + 15,000 + 3,000 – 500)90037,50038,400Акционерный капитал14,000Нераспределенная прибыль (Р4)20,640Неконтролирующая доля участия (Р3)3,76038,4002221©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьРасчеты.Р1.
Чистые активы ДКНа дату приобретенияАкционерный капиталНа дату отчета$0006,000Нераспределенная прибыль+ корректировка стоимости здания$0002,0004,000– корректировка стоимости земли(500)11,5006,0009,0003,000(500)17,500Р2. ГудвилИнвестиция10,000+ НДУ на дату покупки (условие)2,600– Чистые активы на дату покупки(11,500)Гудвил на дату покупки1,100Обесценение гудвила(200)Гудвил на дату отчета900Р3. Неконтролирующая доля участияНеконтролирующая доля участия на дату покупки2,600Доля НДУ в изменении чистых активов (20% х (17,500 – 11,500))1,200Доля НДУ в обесценении гудвила (20% х 200)Неконтролирующая доля участия на дату отчета(40)3,760Р4.
Нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль М16,000Доля МК в изменении чистых активов (80% х (17,500 – 11,500))4,800Обесценение гудвила (80% х 200)(160)Нераспределенная прибыль группы9.Консолидационные корректировки9.1Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность20,640При формировании консолидированной отчетности суммы внутригрупповой дебиторской икредиторской задолженности подлежат взаимозачету.
Если по результатам выверки расчетов внутригруппы выявлены денежные средства, перечисленные должником, но не учтенные получателем, тонеобходимо откорректировать суммы дебиторской задолженности по внутригрупповым расчетам иостатки по счету денежных средств получателя денег.2222©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьПример 3.Компания М является материнской по отношению к компании Д.
В конце отчетного периода Дперечислила М $200, но эти деньги не были зачислены на расчетный счет М на отчетную дату.Дебиторская задолженность компании М на отчетную дату включала $600 к получению от Д.Кредиторская задолженность компании Д включала $400 в отношении компании М.Задание.Исключите внутригрупповые остатки.Решение.Дт Денежные средства$200Дт Кредиторская задолженность$400Кт Дебиторская задолженность9.2$600Нереализованная прибыльПри реализации товаров по операциям внутри группы может возникать нереализованная прибыль.В консолидированной отчетности нереализованная прибыль уменьшает стоимость запасов иконсолидированную нераспределенную прибыль группы.Пример 4.Материнская компания продала дочерней компании товары на $10,000. Себестоимость проданныхтоваров для М составляла $6,000.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
