!ДипИФР 2020 (829771), страница 84
Текст из файла (страница 84)
Именно эта разница и является гудвилом.Активы компании-объекта инвестиций, используемые для расчёта гудвила, не должны включатьгудвил, признаваемый в отдельной финансовой отчетности ассоциированной компании илисовместного предприятия. Инвестор признает отдельный нематериальный актив компании - объектаинвестиций, только если он соответствует определению нематериальных активов в соответствии сМСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».Стандарт требует, что положительный гудвил, возникший при приобретении ассоциированнойкомпании или совместного предприятия был включен в текущую стоимость инвестиции споследующим тестированием на обесценение.Превышение доли инвестора в идентифицируемых активах, обязательствах и условныхобязательствах ассоциированной компании или совместного предприятия над суммой инвестицийдолжно отражаться как доход в том периоде, когда была приобретена ассоциированная компанияили совместное предприятие.
Доход при приобретении включается в ту же строку отчёта о прибыляхи убытках, где отражается доля инвестора в чистой прибыли ассоциированной компании илисовместного предприятия, заработанной после приобретения.Пример 1.31 декабря 2012 года компания М приобрела 40% обыкновенных акций компании Д за $10,000,000.Нераспределенная прибыль компании Д на эту дату составляла $2,000,000. Ниже приведены данныео справедливой стоимости компании Д на дату приобретения.АктивБалансоваястоимостьСправедливаястоимостьКомментарии$000$000Здание3,0007,000Срок службы на датуприобретения 4 годаЗемля5,0004,500-Справедливая стоимость остальных чистых активов компании Д на дату приобретения былаприблизительно равна их балансовой стоимости.Тест на обесценение гудвила, произведенный 31 декабря 2013 г.
показал, что его необходимообесценить на $ 200,000.2249©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятияОбобщенные отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2013 г.:МД$000$000Инвестиция в Д10,000Прочие чистые активы20,00015,00030,00015,000Акционерный капитал14,0006,000Нераспределенная прибыль16,0009,00030,00015,000Задание.Приготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы на 31 декабря 2013 года.Решение.Консолидированный отчет о финансовом положении$000Инвестиция в ассоциированную компанию (Р3)12,200Прочие чистые активы20,00032,200Акционерный капитал14,000Нераспределенная прибыль (Р4)18,20032,200Расчеты.Р1.
Чистые активы АКНа дату приобретения$000Акционерный капиталНераспределенная прибыль+ корректировка стоимости здания- корректировка стоимости земли6,0002,000На дату отчета$0006,0009,0004,0003,000(500)(500)11,50017,5002250©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятияР2. ГудвилИнвестиция10,000- Доля в чистых активах на дату покупки (40% х 11,500)(4,600)Гудвил на дату покупки5,400Убыток от обесценения гудвила(200)Гудвил на дату отчета5,200Р3: Инвестиция в ассоциированную компаниюИнвестиция первоначальная10,000Доля М в изменении чистых активов (40% х (17,500 – 11,500))2,400Убыток от обесценения гудвила(200)Инвестиция в ассоциированную компанию на отчетную дату12,200Р4. Нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль М16,000Доля М в изменении чистых активов (40% х (17,500 – 11,500))2,400Убыток от обесценения гудвила(200)Нераспределенная прибыль группы5.18,200Учет операций между инвестором и ассоциированной компанией или инвестором исовместным предприятиемВ некоторых случаях операции между инвестором и ассоциированной компанией или совместнымпредприятием влекут за собой необходимость определенных корректировок финансовыхрезультатов при учете доли прибыли инвестора в доходах компании - объекта инвестирования.В соответствии с общей концепцией учета реализации прибыль может быть признана лишь тогда,когда она образовалась в результате операций с несвязанными сторонами на рыночных условиях.
Влюбом случае проблема не возникает, если операции купли-продажи между инвестором иассоциированной компанией или совместным предприятием происходят по балансовой стоимости,без признания каких-либо финансовых результатов.В том случае, когда цена сделки отличается от балансовой стоимости, необходимо сделатьсоответствующие корректировки. Если при полной консолидации отчетности дочерней компании иинвестора все внутренние обороты и, соответственно, прибыль и убытки исключаются полностью, топри применении метода долевого участия исключается только компонент прибыли от сделки междуинвестором и ассоциированной компанией или совместным предприятием.Исключения доходов и расходов по сделкам не требуется, так как метод долевого участия непредполагает включение оборотов компании – объекта инвестирования в отчетность инвестора.2251©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятияОднако необходимо исключить прибыль от таких сделок в доле, соответствующей проценту владенияинвестора в капитале ассоциированной компании или совместного предприятия. Это касается какпродаж от инвестора ассоциированной компании или совместному предприятию, так и, наоборот,продаж от ассоциированной компании или совместного предприятия инвестору.Процесс исключения прибыли при операциях, связанных с передачей основных средств, аналогиченрассмотренному выше примеру, однако признание финансовых результатов по таким сделкампроисходит одновременно с начислением амортизации по переданным основным средствам.Пример 2.Исключение прибыли при операциях, связанных с основными средствами.Допустим, что компания Ант, владеющая 25% акций компании Экс, продала компании Экс зданиес остаточным сроком полезного использования пять лет с прибылью в $100,000.
Продажапроизведена в конце 2010 года. Экс использует метод линейной амортизации и планирует списатьстоимость этого здания равномерно в течение 2011–2015 годов.Проводки компании Ант2010 годДт Доля в прибыли ЭксКт Инвестиции в Экс (100,000 х 25%)25,00025,000Проводки компании Ант, 2011–2015 годы:Дт Инвестиции в Экс (25,000 / 5)Кт Доля в прибыли Экс6.5,0005,000Убытки от обесцененияГудвил представляет собой часть текущей стоимости инвестиции в ассоциированную компанию илисовместное предприятие и не признается в отчётности отдельно, поэтому отдельное тестированиена обесценение гудвила в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», непроводится.Вместо тестирования на обесценение гудвила, проводится тестирование на обесценение текущейстоимости инвестиции, как единого актива, путём сравнения текущей стоимости и возмещаемойстоимости (наибольшей из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат напродажу).
Тестирование на обесценение проводят, если в соответствии с МСФО (IAS) 36 естьпризнаки обесценения.В случае, когда обнаружены убытки от обесценения, то они не распределяются между активамиассоциированной компании/совместного предприятия (активы включают гудвил, которыйпредставляет собой часть текущей стоимости инвестиции в ассоциированную компанию илисовместное предприятие). Поэтому убытки от обесценения могут быть восстановлены довозмещаемой суммы инвестиции, определённой в последующих периодах.2252©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IFRS) 11Совместное предпринимательствоСессия 22 – Совместное предпринимательствоПлан сессии1.Введение ....................................................................................................................................... 22552.Определения ................................................................................................................................
22553.Совместное предпринимательство ............................................................................................ 22554.Совместный контроль .................................................................................................................. 22565.Виды совместного предпринимательства ................................................................................. 22566.Учёт совместного предпринимательства ................................................................................... 22582254©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Совместное предпринимательство1.ВведениеСтороны могут осуществлять совместную предпринимательскую деятельность в силу разных причин.Например, когда у инвесторов есть дополняющие навыки и профессиональные знания; или когданеобходимо разделить риски, связанные с проектом; или если проект может воспользоватьсяэкономией от масштаба, когда участвуют два или более инвесторов; или если размер проектанастолько велик, что возможностей одного инвестора недостаточно. Целью совместнойпредпринимательской деятельности может быть как разделение затрат, так и соображения выгоды.МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» применяется для учёта совместнойпредпринимательской деятельности в финансовой отчётности сторон.
Этот стандарт заменяетМСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». МСФО (IFRS) 11 «Совместноепредпринимательство» применяется для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 года илипосле этой даты. При одновременном принятии всего пакета выпущенных стандартов разрешаетсядосрочное применение этого стандарта.2.ОпределенияСовместное предпринимательство (joint arrangement) – это предпринимательская деятельность,совместно контролируемая двумя или более сторонами.Совместное предпринимательство – это либо совместные операции, либо совместное предприятие.Совместный контроль (joint control) – закрепленное в договоре разделение контроля,существующее только тогда, когда решения относительно значимых видов деятельности требуютединогласного решения сторон, совместно осуществляющих контроль.Совместные операции (joint operation) – совместное предпринимательство, которая предполагаетналичие у сторон, обладающих совместным контролем, прав на активы и ответственности пообязательствам, связанным с деятельностью.Совместное предприятие (joint venture) – совместное предпринимательство, которое предполагаетналичие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активыдеятельности.Сторона совместной деятельности (party to a joint arrangement) – компания, участвующая всовместной деятельности, независимо от того, осуществляет ли она совместный контроль или нет.Значимые виды деятельности (relevant activities) – для целей данного МСФО, это деятельностьобъекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.3.Совместное предпринимательствоСовместное предпринимательство обладает следующими особенностями:(а)Стороны связаны договорным соглашением.(б)Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу сторон совместный контрольнад деятельностью.Соглашение не может быть квалифицировано как соглашение о совместном контроле, если однасторона имеет возможность единолично осуществлять контроль – то есть если одна сторонаобладает полномочиями самостоятельно принимать ключевые решения.Договор о совместной предпринимательской деятельности определяет условия, на которых стороныучаствуют в соглашении.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
