!ДипИФР 2020 (829771), страница 85
Текст из файла (страница 85)
Пункты, которые обычно раскрываются в договоре, представлены ниже:•цель соглашения и его продолжительность;•характер деятельности, выполняемый в рамках соглашения;2255©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Совместное предпринимательство•порядок назначения членов управляющего органа и как принимаются решения;•капитальные или другие вложения, требуемые от сторон; и•порядок разделения активов и обязательств, доходов и расходов, прибылей и убытков.Договорное соглашение обычно является письменным соглашением между сторонами; оно такжеможет быть в виде документально оформленной дискуссии, хотя эта форма встречается реже.Совместный контроль также может быть утвержден местным законодательством или другимиустановленными законом механизмами или как часть регулирующих правил компании, отдельно илисовместно с другим договорным соглашением между сторонами.4.Совместный контрольСовместный контроль – это ключевое определение стандарта.
Под совместным контролемнеобходимо понимать закрепленное договором разделение контроля, существующее только тогда,когда решения относительно ключевых видов деятельности требуют единогласного решения сторон,совместно осуществляющих контроль.Совместный контроль и контроль – это взаимоисключающие понятия. Как минимум две стороныдолжны осуществлять совместный контроль при этом, разделение контроля должно быть закрепленодоговором, согласно которому решения относительно ключевых видов деятельности требуютединогласного решения сторон.Пример 1Каждая из компаний A, B, C и D владеют 25% голосующих акций компании J. Для принятия решенияв компании J необходимо 75% голосов.ЗаданиеЯвляет ли компания J совместно контролируемой?РешениеКомпания J не является совместно контролируемой.
Для того чтобы компании J быть совместноконтролируемой, необходимо, чтобы решения могли приниматься только при единогласии сторон,осуществляющих совместный контроль. Правила принятия решений в компании J позволяютпринимать решения при согласии любой комбинации, состоящей из трёх сторон из четырёх.Стандарт называет такую ситуацию коллективным/групповым контролем. Каждый инвестор будетотражать инвестицию в компанию J как инвестицию в ассоциированную компанию, так как каждыйинвестор может оказывать существенное влияние на компанию J, но не может осуществлятьсовместный контроль.МСФО (IFRS) 11 определяет ключевые виды деятельности как виды деятельности, существенновлияющие на доходы в рамках совместной деятельности.Для определения ключевых видов деятельности необходимо использовать профессиональноесуждение.
IFRS (МСФО) 11 приводит некоторые примеры:•покупка или продажа товаров или услуг;•управление финансовыми активами в течение их срока службы;•выбор, приобретение или продажа активов;•исследования и разработка новых продуктов или процессов; и•определение ресурсов финансирования и привлечение финансирования.5.Виды совместной деятельности2256©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Совместное предпринимательствоСуществует два вида совместной деятельности•совместные операции, и•совместные предприятия.В соответствии с МСФО (IFRS) 11 вид совместной деятельности, в котором компания являетсястороной, будет зависеть от прав и обязанностей, вытекающих из соглашения.В таблице ниже приводится сравнение двух типов совместной деятельности:Условия соглашенияПрава на активыСовместные операцииСтороны имеют права на активы иобязанности по выполнениюобязательств, относящихся ксовместной деятельности.Сторонам принадлежат доли вактивах, определенные всоответствующих пропорциях.Обязанности по выполнениюобязательствСтороны разделяют всеобязательства, обязанности,затраты и расходы всоответствующих пропорциях.Стороны несут ответственность потребованиям третьих лиц вотношении совместных операций.Доходы и расходы, прибыли иубыткиСоглашение устанавливаетправила распределения доходов ирасходов на основаниисоответствующего участия сторонв деятельности.
Пропорцияраспределения доходов ирасходов может отличаться отдолей в соглашении.Совместные предприятияСтороны имеют право на чистыеактивы, относящиеся к совместнойдеятельности.Активы принадлежат совместномупредприятию. Стороны соглашениянапрямую не имеют правасобственности на активы.Совместное предприятие несётответственность по своимобязательствам и долгам.Стороны несут ответственность потребованиям третьих лиц вотношении совместногопредприятия только в сумме своихвложений в совместноепредприятие или в суммеобязательств по неоплаченнымвзносам в совместноепредприятие, или и того, и другого.Кредиторы совместногопредприятия не имеют праваперевода требований в отношенииобязательств или долговсовместного предприятия настороны соглашения.Соглашение устанавливает долисторон в прибылях и убыткахсовместного предприятия.2257©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Совместное предпринимательствоСледующая схема помогает определить вид совместной деятельности:Совместное предпринимательство осуществляется при созданииотдельного предприятия?→НетПредполагает ли юридическая форма или договорное соглашениемежду сторонами наличие у сторон прямых прав на активы иобязанности по выполнению обязательств?→Да↓ НетЕсть ли другие условия или факторы, которые ведут к получениюсторонами прямых прав на активы и обязанностей по выполнениюобязательств?→Совместные операции↓ ДаДа↓ НетСовместное предприятие6.Учёт совместной деятельности6.1Участник совместных операцийУчастник совместных операций – сторона совместной деятельности, осуществляющая совместныйконтроль, в отношении своего вложения в совместные операции должна отразить:•активы, включая свою долю в активах в совместной деятельности;•обязательства, включая свою долю в обязательствах в совместной деятельности;•выручку от продажи своей доли продукции, выпускаемой в рамках совместных операций;•свою выручку и долю выручки от продукции, выпускаемой в рамках совместных операций;•расходы, включая свою долю в расходах, которые были понесены в рамках совместныхопераций.Согласно МСФО (IFRS) 11, в случае, когда участник совместных операций вступает в сделку ссовместными операциями, он совершает сделку с другими участниками совместных операций.Прибыли и убытки участника совместных операций в результате данной сделки должны отражаться вдоле, соответствующей проценту владения других участников.Такое отражение используется для собственной финансовой отчётности участника совместныхопераций, аналогичный подход применяется при составлении консолидированной финансовойотчётности участника совместных операций, если таковая необходима.6.2Участник совместного предприятияУчастник совместного предприятия – сторона совместного предпринимательства, осуществляющаясовместный контроль, в отношении инвестиций в совместное предприятие должна использоватьметод долевого участия, установленный изменённым МСФО (IAS) 28 «Инвестиции вассоциированные организации и совместные предприятия».Согласно методу долевого участия доля контролируемых активов и обязательств показываетсяотдельной строкой в отчёте о финансовом положении участника, а доля контролируемых доходов ирасходов показывается отдельной строкой в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупномдоходе участника.2258©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Совместное предпринимательствоИнвестиция в совместное предприятие будет отражена в отдельной строке отчёта о финансовомположении. Инвестиция первоначально учитывается по фактическим затратам, а затемкорректируются на долю в прибылях и убытках и прочем совокупном доходе совместногопредприятия, заработанных после приобретения. Если в момент приобретения инвестиции былисущественные отличия между балансовой и справедливой стоимостью чистых активов совместногопредприятия и если существуют различия между учетной политикой совместного предприятия иучастника совместного предприятия, то доля в прибылях и убытках должна быть скорректирована спомощью соответствующих поправок.
Текущая стоимость инвестиций уменьшается на суммуполученных дивидендов.Если доля участника в убытках совместного предприятия превышает его долю инвестиций в него, тоон прекращает признание дальнейших убытков. Дальнейшие убытки признаются только, если укомпании есть юридическая или конструктивная обязанность по выполнению обязательств,связанных с этими убытками. Поскольку метод долевого участия применяется для учета совместнойдеятельности тогда, когда инвестор имеет право на долю в чистых активах, а не на долю вобязательствах, маловероятно, что такая обязанность существует.
Однако следует внимательноподходить к оценке совместной деятельности.Финансовая информация, используемая инвестором при применении метода долевого участия,должны быть за тот же отчётный период, что и составляемая отчётность (исключение – если это неявляется практически возможным). Разница между отчетными датами не должна превышать трехмесяцев. В любом случае необходимо сделать поправки на все существенные операции, прошедшиеза период между разными отчётными датами.Прибыли и убытки, возникшие от операций между совместным предприятием и участникомсовместного предприятия, независимо от направления продаж должны признаваться в доле,соответствующей проценту владения других участников совместного предприятия. Исключаемыеприбыли и убытки представляют собой нереализованные через продажу третьим сторонам прибылии убытки.Пересмотренный МСФО (IAS) 28 не предоставляет отдельного практического руководства поисключению учета нереализованных прибылей и убытков.
В случае если продавцом являетсясовместное предприятие, есть два варианта отражения: на сумму нереализованной прибылиуменьшается инвестиция в совместное предприятие или уменьшается стоимость активов,полученных в результате операции. В случае если продавцом является участник совместногопредприятия, на сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместноепредприятие, поскольку проданные активы были переданы в совместное предприятие.6.3Стороны совместного предпринимательства, не осуществляющие совместный контрольНе все стороны совместного предпринимательства осуществляют совместный контроль. Некоторыестороны могут иметь возможность только на ограниченное участие, в таком случае отражениесовместного предпринимательства может отличаться:СовместныеоперацииСовместныепредприятияОтражение такое же, как у сторон, осуществляющих совместный контроль;в случае, когда сторона не имеет прямые права на активы и обязанности повыполнению обязательств, то в соответствии с другими применимымиМСФО.Существенное влияние:Отсутствие существенноговлияния:Учёт по методу долевого участияУчёт в соответствии с МСФО (IFRS)9 «Финансовые инструменты»2259©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IFRS) 12Раскрытие информацииоб участии в других организацияхСессия 22 – Раскрытие информации об участии в других организацияхПлан сессии1.Введение ........................................................................................................................................22632.Инвестиции в дочерние компании ...............................................................................................22633.Инвестиции в совместные предприятия и ассоциированные компании ..................................22652262©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Раскрытие информации об участии в других организациях1.ВведениеМСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» устанавливаеттребования к раскрытию информации об инвестициях в дочерние компании, совместные операции исовместные предприятия, ассоциированные компании.Целью МСФО (IFRS) 12 является требование от компании раскрыть информацию, которая позволитпользователям финансовой отчетности оценить:•природу и риски, связанные с инвестициями в другие компании (дочерние компании,совместные операции и совместные предприятия и ассоциированные компании), и•эффект данных инвестиций на финансовую позицию, финансовые результаты и денежныепотоки компании.Чтобы удовлетворить данную цель, компании необходимо раскрыть:•существенные суждения и допущения, сделанные компанией для определения типаинвестиции, и•информацию об инвестициях в дочерние компании, совместные операции и совместныепредприятия и ассоциированные компании.2.Инвестиции в дочерние компанииРаскрываемая информация в консолидированной финансовой отчетности должна даватьвозможность пользователям понять и оценить:Состав группыНеконтролирующая доляучастия в деятельности группыи ее денежных потокахПрирода и степеньсущественных ограничений вчасти возможности доступа к иправа использования активов,и погашения обязательствгруппыДля каждой дочерней компании с существеннойнеконтролирующей долей участия:•Название дочерней компании;•Основное место деятельности компании;•Процент неконтролирующей доли участия (и процентголосующих акций, если отличается);•Доля в прибыли или убытках за период, приходящаяся наНДУ;•НДУ по данной дочерней компании на конец отчетногопериода;•Обобщенная финансовая информация о дочернейкомпании.Существенные ограничения, контрактные или законодательные, вчасти возможности доступа к активам и права использованияактивов, и погашения обязательств группы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
