!ДипИФР 2020 (829771), страница 83
Текст из файла (страница 83)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьПоступления от продажи ДКXминус доля участия в ДК на дату выбытия(X)Чистые активы ДК на дату выбытияX+ Гудвил ДК на дату выбытияX– НДУ на дату выбытия(X)____= Прибыль/(убыток) от выбытия ДКX/(X)Представление в консолидированной отчетности Группы•Доходы и расходы дочерней компании включаются в отчет о прибылях и убытках и прочемсовокупном доходе Группы (консолидируются) вплоть до даты выбытия.•Прибыль/(убыток) от выбытия дочерней компании отражается отдельной строкой в отчете оприбылях и убытках Группы.Пример 1431 декабря 2014 года компания Килиманджаро приобрела 70% акций компании Кения за $100 млн.Килиманджаро оценивает неконтролирующую долю участия в копании Кения по справедливойстоимости.
Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения составляла$40 млн.30 сентября 2015 года компания Килиманджаро продала все имеющиеся у нее акции компании Кения за$120 млн.На 30 сентября 2015 года гудвил, возникший при приобретении компании Кения, обесценился на 25%.Индивидуальные отчеты о прибылях и убытках и отчеты об изменении капитала компанийКилиманджаро и Кения за год, закончившийся 31 декабря 2015 года, представлены ниже:ВыручкаСебестоимостьПрибыль до налогообложенияНалог на прибыльПрибыль за периодКилиманджаро(млн $)561(450)111(40)71Кения(млн $)450(400)50(14)36Капитал по состоянию на 1 января 2015 г.Прибыль за периодКапитал по состоянию на 31 декабря 2015 г.Килиманджаро(млн $)10071171Кения(млн $)11036146Отчеты об изменении капитала за год, закончившийся 31 декабря 2015 годаЗадание:Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках компании Килиманджаро за год,закончившейся 31 декабря 2015 года.2239©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьРешение:Консолидированный отчет о прибылях и убытках компании Килиманджаро за год, закончившийся31 декабря 2015 года:ВыручкаСебестоимостьПрибыль от выбытия ДКПрибыль до налогообложенияНалог на прибыльПрибыль за период, приходящаяся на:- контролирующих акционеров- неконтролирующую долю участиямлн $898.5 [561 + 450 x 9/12](757.5) [450 + 400 x 9/12 + 7.5 (Р2)]6.35 (Р4)147.35(50.5) [40 + 14 x 9/12]96.8591 [96.85 – 5.85]5.85 [30% x (36 x 9/12 – 7.5 (Р2))]Расчет 1Изменение чистых активов компании КенияЧистые активыДата приобретения(31.12.2014)110Дата выбытия(30.09.2015)137[110 + 36 x 9/12]∆ = 27Расчет 2Гудвил на дату выбытияСправедливая стоимость вознаграждения (цена приобретения)+ неконтролирующая доля участия по справедливой стоимости- чистые активы на дату приобретения (Р1)Гудвил на дату приобретенияОбесценение (25%)Гудвил на дату выбытия10040(110)30(7.5)22.5Расчет 3Неконтролирующая доля участия на дату выбытияНДУ дату приобретения (Р2)+ % НДУ ↑↓ ЧА дата приобр.→дата выбытия [30% x 27 (Р1)]- % НДУ в обесценении гудвила [30% x 7.5 (Р2)]НДУ на дату выбытия408.1(2.25)45.85Расчет 4Прибыль/(убыток) от выбытия ДКПоступления от продажи- Доля участия в ДК на дату выбытия= ЧА на дату выбытия (Р1)+ Гудвил на дату выбытия.
(Р2)- НДУ на дату выбытия (Р3)Прибыль от выбытия ДК в консолидированной отчетности Группы120113.6513722.5(45.85)2240©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.6.35МСФО (IAS) 28Инвестиции в ассоциированныеорганизации и совместныепредприятияСессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятияПлан сессии1.Введение ........................................................................................................................................
22472.Определения ................................................................................................................................. 22473.Существенное влияние ................................................................................................................ 22474.Метод долевого участия ............................................................................................................... 22485.Учет операций между инвестором и ассоциированной компанией или инвестором исовместным предприятием ..........................................................................................................
22516.Убытки от обесценения ................................................................................................................ 22522246©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия1.ВведениеМСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»•устанавливает принципы учёта инвестиций в ассоциированные компании;•описывает требования к учёту по методу долевого участия для инвестиций в ассоциированныекомпании и совместные предприятия.При этом он не применяется для учёта инвестиций, которые принадлежат:•венчурным фондам; или•совместным, паевым фондам и подобным организациям, включая страховые инвестиционныефонды.Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия такими компаниями могутучитываться по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках в соответствии сМСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».2.ОпределенияАссоциированная организация (associate) – это компания, в которой инвестор обладаетсущественным влиянием.Существенное влияние (significant influence) – это возможность участвовать в принятии решений вотношении финансовой и хозяйственной политики компании, но не контролировать и не совместноконтролировать её.Метод долевого участия (equity method) – это метод учета, в соответствии с которым инвестициипервоначально учитываются по фактическим затратам на приобретение, а затем корректируются напроизошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объектаинвестирования.
Финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убыткахкомпании - объекта инвестирования, а прочий совокупный доход инвестора включает долю в прочемсовокупном доходе компании - объекта инвестирования.3.Существенное влияниеНаличие существенного влияния обычно характеризуется владением от 20% до 50% голосующихакций объекта инвестирования.Однако эти границы влияния не рассматриваются как абсолютные.
Инвестор может обладатьсущественным влиянием и не имея такой доли акций. В то же время наличие крупного пакета акцийне всегда свидетельствует о возможности существенно влиять на деятельность инвестируемойкомпании.Стандарт описывает дополнительные факторы, свидетельствующие о наличии существенноговлияния:•представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектаинвестирования;•участие в процессе выработки политики объекта инвестирования, в том числе участие впринятии решений относительно выплаты дивидендов;•крупные операции между инвестором и инвестируемой компанией;•обмен управленческим персоналом;•предоставление важной технической информации.2247©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятияТакже необходимо учитывать наличие конвертируемых финансовых инструментов, которые в случаеконвертации могут обеспечить инвестору возможность существенного влияния.Компания теряет существенное влияние, когда она теряет возможность участвовать в принятиирешений в отношении финансовой и хозяйственной политики объекта инвестирования, при этомпотеря существенного влияния не обязательно сопровождается изменением в доле владенияголосующими акциями.4.Метод долевого участияИнвестор отражает отдельной строкой в отчёте о финансовом положении инвестицию вассоциированную компанию или совместное предприятие, и одной строкой в отчёте прибылях иубытках и прочем совокупном доходе долю в прибылях и убытках и прочем совокупномассоциированной компании или совместного предприятия.Согласно методу долевого участия:•инвестиции первоначально учитываются по себестоимости;•их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора вприбылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения;•полученный от объекта инвестиций доход в виде дивидендов уменьшает балансовуюстоимость инвестиций;•корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменениядоли участия инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестирования (например,доходе, возникшем при переоценке основных средств).
Доля инвестора в изменении прочегосовокупного дохода отражается одной строкой в прочем совокупном доходе инвестора.Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании или совместного предприятия превышаетего долю инвестиций в нее, то он прекращает признание дальнейших убытков.Если в дальнейшем ассоциированная компания или совместное предприятие показывает доход, тоинвестор возобновляет признание своей доли дохода только после того, как доля его доходасравнивается с долей непризнанных убытков.В отдельной отчетности инвестора инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместноконтролируемые компании, которые не были классифицированы в категорию активов,предназначенных для продаж, и не были частью выбывающих групп, учитываются:•либо по себестоимости;•либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».4.1.Различные даты отчетностиКогда даты отчетности инвестора и его ассоциированной компании или совместного предприятияразличны, то ассоциированная компания или совместное предприятие должны подготовитьфинансовую отчетность на ту же самую дату, что дата отчета инвестора, если только это возможно.Если даты отчетностей не одинаковы, то необходимо произвести корректировку в отношениисущественных сделок или событий между ними.Разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев и должна оставаться одной итой же от периода к периоду.2248©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия4.2.Различные учетные политикиЕсли ассоциированная компания или совместное предприятие применяет учетную политику,отличную от учетной политики инвестора, то необходимо произвести корректировки для ихсближения.4.3.Учет разницы между затратами на инвестицию и балансовой стоимостью инвестиций вассоциированную компанию или совместное предприятиеПредыдущий пример использования метода долевого участия не содержал сложностей, связанных сотличием суммы фактических затрат инвестора на приобретение акций и балансовой стоимостьюдоли чистых активов инвестируемой компании. Эта разница, прежде всего, должна быть разложенана два компонента:•разница между балансовой и справедливой стоимостью доли чистых активов инвестируемойкомпании;•разница между фактическими затратами на инвестицию и справедливой стоимостьюсоответствующей доли чистых активов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
