!ДипИФР 2020 (829771), страница 82
Текст из файла (страница 82)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьЗадание.Необходимо рассчитать сумму чистых активов Н, гудвил на дату приобретения и определитьсумму доли прибыли Н, которая должна быть включена в консолидированную отчетность.Решение.Чистые активы Н на дату приобретения:$Акционерный капитал10,000Нераспределенная прибыль на 31.12.2012 г.18,000с 01.01.2013 до 30.04.2013 (1,200 х 4/12)40028,400Гудвил на дату приобретения:Инвестиция (цена приобретения)30,000Неконтролирующая доля (20% х 28,400)5,680Чистые активы Н(28,400)Гудвил7,280Доля в нераспределенной прибыли Н, подлежащая включению в консолидированную отчетностьна 31.12.2013:Всего нераспределенная прибыль Нна 31.12.2013 (18,000 + 1,200)19,200В том числе до даты приобретения18,400Подлежит включению в нераспределенную прибыльгруппы на 31.12.2013 (19,200 – 18,400) х 80%10.640Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходеПри формировании собственного отчета о прибылях и убытках материнская компания включает внего доход в виде дивидендов, полученных от дочерней компании.Консолидированный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе долженформироваться в соответствии с концепцией единой компании (результаты по внутригрупповымоперациям исключаются).Таким образом, в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходедолжны быть отражены доходы от использования активов, которые контролирует группа.
При этомсумма дивидендов дочерней компании заменяется доходами и расходами дочерней компании.2230©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьЕсли материнской компании принадлежит менее 100% акций дочерней компании, то вконсолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе отражается долянеконтролирующих акционеров в прибыли дочерней компании и в общем совокупном доходедочерней компании.Дивиденды, распределенные дочерней компанией в пользу материнской компании, относятся квнутригрупповым операциям. Поэтому они полностью исключаются.
Часть дивидендов дочернейкомпании, относящаяся к неконтролирующим акционерам, будет учтена при определениинеконтролирующей доли участия на отчетную дату (в отчете о финансовом положении). Поэтому вконсолидированном отчете о прибылях и убытках будут отражены только дивиденды, подлежащиеполучению от компаний, не являющихся ни дочерними, ни ассоциированными, ни совместнымипредприятиями.Внутригрупповые операции приводят к тому, что в учете одной компании признается доход, а учетедругой – расход.С точки зрения единой компании такие доходы и расходы должны быть исключены.Общая схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупномдоходе с учетом основных корректировок представлена ниже:10.1. Схема формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочемсовокупном доходеВыручка группы = выручка МК + выручка ДК – выручка по операциям внутри группы минус:1)Себестоимость продаж группы = себестоимость МК + себестоимость ДК – себестоимость пооперациям внутри группы;2)Нереализованная прибыль;3)Операционные доходы/расходы группы = операционные доходы/расходы МК +операционные доходы/расходы ДК;4)Обесценение гудвила.Итого прибыль группы до налогообложения– Налог группы = налог МК + налог ДКИтого прибыль группы за период в том числеНеконтролирующая доля в прибыли ДКПрибыль, принадлежащая акционерам МКПрочий совокупный доход группы (ПрСД) = ПрСД МК + ПрСД ДКИтого совокупный доход группы за период, в том числеНеконтролирующая доля в совокупном доходе ДКСовокупный доход, принадлежащий акционерам МКДанную схему мы рассмотрим на небольших примерах.При составление консолидированной отчетности важно обращать внимание на направление продаж.2231©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьПример 10.Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 2013 года имеются следующиеданные о показателях отчетов о прибылях и убытках:МН$$Выручка200,000120,000Себестоимость продаж(130,000)(90,000)Валовая прибыль70,00030,000В течение отчетного года компания М продала Н товары на $40,000. Из этих товаров на конец годана складе Н находились запасы на сумму $10,000.Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.Задание.Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.Решение.ВыручкаСебестоимость продажМНКорректировкаГруппа$$$$200,000120,000(40,000)280,000(130,000)(90,000)40,000Нереализованная прибыльВаловая прибыль(1,000)70,00030,000(181,000)99,000Неконтролирующая доля(30,000 х 20%)6,000Доля группы (99,000 – 6,000)93,000Пример 11.Компании М принадлежит 80% акций компании Н. На 31 декабря 2013 года имеются следующиеданные о показателях отчетов о прибылях и убытках:МВыручкаСебестоимость продажВаловая прибыльН200,000120,000(130,000)(90,000)70,00030,0002232©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьВ течение отчетного года компания Н продала М товары на $40,000. Из этих товаров на конец годана складе М находились запасы на сумму $10,000.Нереализованная прибыль по этим товарам составляет $1,000.Задание.Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках.Решение.МНКорректировкаГруппа$$$$200,000120,000(40,000)280,000(130,000)(90,000)40,000ВыручкаСебестоимость продажНереализованная прибыльВаловая прибыль(1,000)70,000(181,000)30,00099,000Неконтролирующая доля ((30,000 – 1,000) х 20%)5,800Доля группы (99,000 – 5,8000)93,20010.2.
Приобретение в течение годаОсобое внимание следует уделить корректировкам в связи с приобретением дочерней компании втечение отчетного периода.Если в экзаменационном вопросе не указано иное, то следует считать, что в год приобретениядочерняя компания получала прибыль равномерно. Поэтому для целей консолидации финансовыйрезультат дочерней компании распределяется на пропорционально-временной основе.Пример 12.Компания М 31 мая 2013 года приобрела 80% компании Д.
В отчетах о прибылях и убытках за год,закончившийся 31 декабря 2013 года, компании представили следующую информацию:МД$$Выручка150,00060,000Себестоимость продаж(90,000)(48,000)60,00012,000Валовая прибыльВ июле 2013 года М продала Д товары за $20,000, которые на конец года были полностьюреализованы.Задание.Следует провести корректировки для целей консолидации отчетности.2233©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьРешение.При консолидации были учтены следующие показатели:М$Выручка150,000ДКорректировкаГруппа$$$35,000(20,000)165,00020,000(98,000)(60,000 х 71|12)Себестоимость продаж(90,000)(28,000)(48,000 х 7/12)Валовая прибыль60,0007,00067,000В том числе в отношении:– доли акционеров (80%)– неконтролирующей доли (20% х 12,000 х 7/12)65,6001,400______17(12 – 5) – это период в месяцах, в течение которого компания М владела компанией Д.2234©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность11.Консолидированный отчёт об изменениях собственного капиталаВ консолидированном отчете должны отражаться только изменения собственного капитала с точкизрения группы.Пример 13.Компания М приобрела 60% акций компании Н за $2,500.
На дату приобретения (01.01.2012)нераспределенная прибыль Н составляла $500. Гудвил, возникший при приобретении,обесценивается на $50 в год. На 31.12.2013 имелась следующая информация:Инвестиция в НМН$$2,500Прочие чистые активы40,0008,00042,5008,000Акционерный капитал25,0003,000Нераспределенная прибыль17,5005,00042,5008,000МН$$Прибыль до налогообложения10,0005,000Налог(3,000)(1,500)7,0003,500– на 01.01.201310,5001,500– на 31.12.201317,5005,000Отчет о прибылях и убытках за 2013 годПрибыль после налогообложенияНераспределенная прибыль:Задание.Необходимо составить консолидированную отчетность на 31.12.2013Решение.Р1.
Чистые активы ВАкционерный капиталНераспределенная прибыльНа дату приобретенияНа дату отчётности3,0003,0005005,0003,5008,0002235©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьР2. Гудвил на дату приобретенияИнвестиция2,500Неконтролирующая доля на дату покупки (40% х 3,500)1,400Чистые активы(3,500)400Обесценение на 31.12.2013 (2 х 50)(100)Гудвил на 31.12.2013300Р3. Неконтролирующая доля на 31.12.2012 г.Неконтролирующая доля на дату покупки (40% х 3,500)1,400Доля в изменении чистых активов (40% х (3,000 + 1,500 – 3,500))400Неконтролирующая доля на дату отчета1,800Неконтролирующая доля на 31.12.2013Неконтролирующая доля на дату покупки (40% х 3,500)1,400Доля в изменении чистых активов (40% х (8,000 – 3,500))1,800Неконтролирующая доля на дату отчета3,200Р4.
Нераспределенная прибыль группы на 31.12.2012Нераспределенная прибыль М10,500Доля в нераспределенной прибыли Н с даты приобретениядо 31.12.2012 г. (1,500 – 500) х 60%600Обесценение гудвила(50)11,050Нераспределенная прибыль группы на 31.12.2013Нераспределенная прибыль М17,500Доля в прибыли Н (5,000 – 500) х 60%2,700Обесценение гудвила за 2 года(100)20,1002236©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьКонсолидированный отчёт о финансовом положении на 31.12.2013Гудвил300Прочие чистые активы (40,000 + 8,000)48,00048,300Акционерный капитал25,000Нераспределенная прибыль20,100Неконтролирующая доля3,20048,300Консолидированный отчет о прибылях и убытках за 2013 годПрибыль до налогообложенияМН10,0005,000Обесценение гудвилаГруппа15,000(50)НалогПрибыль после налогообложения(3,000)(1,500)(4,500)7,0003,50010,450В том числе:Неконтролирующая доля участия (3,500 х 40%)1,400Доля группы (10,450 – 1,400)9,050Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала за 2013 годНа 01.01.2013 г.Прибыль за 2013 г.На 31.12.2013Акционерныйкапитал25,00025,000Нераспределеннаяприбыль11,0509,05020,100Неконтролирующаядоля участия1,8001,4003,200Итого37,85010,45048,3002237©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетность12.Выбытие инвестиции в дочернюю компаниюТолько полное выбытие инвестиции в дочернюю компанию тестируется в рамках экзамена АССАДипИФР.12.1 Отражение выбытия инвестиции в дочернюю компанию в отдельной финансовойотчетности материнской компанииЕсли материнская компания утрачивает контроль над дочерней организацией, то в своей отдельнойфинансовой отчетности материнская компания:(а)отражает выбытие инвестиции в дочернюю компанию по балансовой стоимости (обычно этосебестоимость приобретения);(б)признает по справедливой стоимости поступления от выбытия дочерней компании (денежныесредства или дебиторскую задолженность покупателя);(в)признает прибыль или убыток, возникающий в результате выбытия инвестиции в дочернююкомпанию (отдельная строка в отчете о прибылях и убытках).Поступления от продажи ДКXМинус балансовая стоимость инвестиции в ДК(X)____= Прибыль/(убыток) от выбытия ДКX/(X)Налог на прибыль, возникающий при выбытии дочерней компании отражается как увеличениерасхода по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках.
с одной стороны, и обязательство поналогу на прибыль, с другой стороны.12.2 Отражение выбытия инвестиции в дочернюю компанию в консолидированнойфинансовой отчетности ГруппыЕсли материнская компания утрачивает контроль над дочерней компанией, то в консолидированнойотчетности Группы:(а)она прекращает признание активов и обязательств бывшей дочерней компании, гудвила инеконтролирующей доли участия в консолидированном отчете о финансовом положении;(б)признает по справедливой стоимости поступления от выбытия дочерней компании (денежныесредства или дебиторскую задолженность покупателя);(в)признает прибыль или убыток, возникающий в результате утраты контроля и выбытиядочерней компании.2238©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
