!ДипИФР 2020 (829771), страница 81
Текст из файла (страница 81)
На отчетную дату на складе дочерней компании оставалась частьэтих товаров на сумму $2,000 по цене приобретения у материнской компании.Задание.Рассчитать нереализованную прибыль группы.Решение.Нереализованная прибыль в части этой поставки определяется в следующем порядке:Прибыль М от продажи = $10,000 – $6,000 = $4,000.Д не реализовала на сторону 20% товаров ($2,000 / $10,000).Таким образом, нереализованная прибыль группы составит $4,000 х 20% = $800.При исключении нереализованной прибыли важно обращать внимание на направление продаж.Если продавцом по внутригрупповым операциям является материнская компания, тонереализованная прибыль исключается через нераспределенную прибыль группы.Пример 5.Компания М принадлежит 75% акционерного капитала компании Д за $40,000. На датуобъединения бизнеса нераспределенная прибыль Д составляла $15,000.
Компания М учитываетнеконтролирующую долю участия на дату приобретения пропорционально справедливойстоимости чистых активов.2223©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьВ течение отчетного года М продала Д товары на сумму $10,000 и получила по данной сделкеприбыль $3,000. На отчетную дату на складе Д оставалось 20% товаров, полученных по даннойсделке от М.Обобщенные отчеты о финансовом положении на отчетную дату:Инвестиция в ДМД$000$00040,000Прочие чистые активыАкционерный капиталНераспределенная прибыль140,00070,000180,00070,000100,00020,00080,00050,000180,00070,000Задание.Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении.Решение.Консолидированный отчет о финансовом положении$000Гудвил (Р2)13,750Прочие чистые активы (140,000 +70,000 – 600)209,400223,150Акционерный капитал100,000Нераспределенная прибыль (Р4)105,650Неконтролирующая доля участия (Р3)17,500223,150Расчеты.Р1.
Чистые активы ДНа дату приобретенияНа дату отчётности$$Акционерный капитал20,00020,000Нераспределенная прибыль15,00050,00035,00070,000Р2. ГудвилИнвестиция40,000Неконтролирующая доля участия на дату приобретения(25% х 35,000)8,7502224©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьЧистые активы на дату приобретения(35,000)Гудвил на дату приобретения13,750Р3.
Неконтролирующая доля участияНеконтролирующая доля на дату приобретения8,750Доля в приращении чистых активов (25% х (70,000 – 35,000))8,750Неконтролирующая доля на дату отчета17,500Р4. Нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль М80,000Доля в чистых активах Д (70,000 – 35,000) х 75%)26,250Нереализованная прибыль(600)105,650Если продавцом является дочерняя компания, то нереализованная прибыль исключается прирасчете чистых активов (Этап 1).Пример 6.Компания М принадлежит 75% акционерного капитала компании Д за $40,000.
На датуобъединения бизнеса нераспределенная прибыль Д составляла $15,000. Компания М учитываетнеконтролирующую долю на дату приобретения пропорционально справедливой стоимости чистыхактивов.В течение отчетного года Д продала М товары на сумму $10,000 и получила по данной сделкеприбыль $3,000. На отчетную дату на складе М оставалось 20% товаров, полученных по даннойсделке от Д.Обобщенные отчеты о финансовом положении на отчетную дату:Инвестиция в ДПрочие чистые активыАкционерный капиталНераспределенная прибыльМД$000$00040,000140,00070,000180,00070,000100,00020,00080,00050,000180,00070,000Задание.Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении2225©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьРешение.Консолидированный отчет о финансовом положении, $Гудвил (Р2)13,750Прочие чистые активы (140,000 + 70,000 – 600)209,400Итого чистые активы223,150Акционерный капитал100,000Нераспределенная прибыль (Р4)105,800Неконтролирующая доля (Р3)17,350Итого капитал223,150Расчеты.Р1. Чистые активы ДНа дату отчетностиНа дату приобретенияАкционерный капитал20,00020,000Нераспределенная прибыль15,00050,000Нереализованная прибыль(600)35,00069,400Р2.
ГудвилИнвестицияНеконтролирующая доля на дату приобретения (25% х 35,000)Чистые активы на дату приобретенияГудвил на дату приобретения40,0008,750(35,000)13,750Р3. Неконтролирующая доляНеконтролирующая доля на дату приобретения8,750Доля в приращении чистых активов (25% х (69,400 – 35,000))8,600Неконтролирующая доля на дату отчета17,350Р4. Нераспределенная прибыль группыНераспределенная прибыль М80,000Доля в чистых активах Д (69,400 – 35,000) х 75%)25,800105,800Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» временные разницы, возникающие вследствиеисключения нереализованной прибыли, приводят к возникновению отложенных налогов.9.3Операции по передаче основных средств внутри группыПри продаже основных средств внутри группы компания-продавец в собственном учете отражаетприбыль или убыток от такой операции. Компания-покупатель принимает основные средства в свойотчёт о финансовом положении по покупной стоимости и исходя из нее начисляет амортизацию.2226©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьС точки зрения группы такие основные средства должны быть отражены в отчетности так, как еслибы их передача не проводилась. Для этого при консолидации отчетности должны быть сделаныследующие корректировки:•исключается финансовый результат по сделке;•корректируется сумма начисленной амортизации.Пример 7.Материнской компании М принадлежит 75% обыкновенных акций компании Д.В 1 января 2013 года М продала Д основные средства за $50,000 и заработала прибыль в $10,000.Дочерняя компания использует это оборудование.
Ожидаемый срок полезной службы на 1 января2013 года составлял 10 лет.Задание.Сделать необходимые корректировке по внутригрупповой продаже в консолидированной отчетности.Решение.Нереализованные прибыли в консолидированной отчетности должны быть исключены полностью.Стоимость оборудования в консолидированном отчете о финансовом положении на 1 января2013 года должна составить $40,000 ($50,000 – $10,000). В консолидированном отчете о прибылях иубытках необходимо уменьшить прибыль на $10,000.Также ежегодно должна быть уменьшена амортизация основного средства в отчете о прибылях иубытках в корреспонденции со стоимостью основного средства.1)Исключение нереализованной прибыли:Дт Доход от выбытия ОСКт Основные средства2)$10,000Исключение избыточной амортизации:Дт Основные средстваКт Амортизационный расход9.4$10,000$1,000$1,000ДивидендыКонсолидация отчетности проводится после всех корректировок, в том числе по дивидендамобъявленным, но не отраженным в отчетности компаний, входящих в группу.Корректировки по объявленным дивидендам, выплачиваемым из прибыли, полученной после датыприобретения, проводятся до консолидации в следующем порядке:Компания, объявившая дивиденды, делает проводку:Дт Нераспределенная прибыль………………………………………Кт Текущее обязательство по дивидендам………………XXЕсли дочерняя компания объявила дивиденды, то материнская компания должна признать своюдолю такого дохода:2227©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьДт Дебиторская задолженность по дивидендам……………………XКт Отчет о прибылях и убытках………………………XПри этом следует учитывать, что внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность подивидендам подлежат взаимозачету.В консолидированном отчёте о финансовом положении будут отражены дивиденды, объявленныематеринской компанией своим акционерам, и неконтролирующая доля в дивидендах, объявленныхдочерней компанией.Корректировки по объявленным дивидендам, выплачиваемым из прибыли, заработанной ДО датыприобретения, проводятся до консолидации в следующем порядке:Материнская компания должна признать свою долю такого дохода следующим образом:Дт Дебиторская задолженность по дивидендам………XКт Инвестиция… ……………………………..………XПример 8.Материнской компании М принадлежит 90% акций дочерней компании Д.
До отчетной даты(31.12.2013) компания М объявила дивиденды в сумме $15,000, а дочерняя компания – в сумме$8,000.Чистые активы Д составляли:На дату приобретенияНа дату отчётностиАкционерный капитал30,00030,000Нераспределенная прибыль28,00045,000(до объявления дивидендов)58,00075,000Нераспределенная прибыль М до учета дивидендов составляла $70,000.Задание.Сделать необходимые корректировки для целей консолидации отчетности.Решение.1)Признание дивидендов у материнской компании:Дт Нераспределенная прибыль……………Кт Задолженность по дивидендам……………………2)$15,000$15,000Признание дивидендов у дочерней компании:Дт Нераспределенная прибыль………………………Кт Задолженность по дивидендам……………$8,000$8,0002228©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 22 – Консолидированная финансовая отчетностьИз общей суммы дивидендов, объявленных дочерней компанией, материнской компаниипринадлежит $7,200 (90%), а неконтролирующая доля составляет $800 (10%).3)Признание дохода в виде дивидендов Д в учете МДт Дебиторская задолженность по дивидендам…$7,200Кт Доход в виде дивидендов……………4)Элиминирование статей при консолидации отчета о финансовом положенииДт Кредиторская задолженность по дивидендам Д…$7,200Кт Дебиторская задолженность по дивидендам М…5)$7,200$7,200Элиминирование статей при консолидации отчета о прибылях и убыткахДт Доход в виде дивидендов у М……………………$7,200Дт Неконтролирующая доля в дивидендах Д.……….$ 800Кт Нераспределенная прибыль Д..………………$8,000Неконтролирующая доля учитывается в общей посленалоговой прибыли дочерней компании (довыплаты дивидендов), поэтому ее долю в дивидендах Д следует также исключить.9.5Приобретение в течение годаОперации по объединению бизнеса могут осуществляться в середине года.
В этом случае прирасчете стоимости чистых активов на дату приобретения могут возникать затруднения. Обычносчитается, что прибыль дочерней компании признавалась равномерно в течение года.Пример 9.Компания М приобрела 80% акций компании Н 30 апреля 2013 года за $30,000. Чистые активы Нна 31.12.2012 г. составляли:$Акционерный капитал10,000Нераспределенная прибыль18,00028,000В течение финансового года, закончившегося 31 декабря 2013 года, компания Н получилаприбыль после налогообложения $1,200.Неконтролирующая доля на дату приобретения учитывается пропорционально справедливойстоимости чистых активов.2229©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
