!ДипИФР 2020 (829771), страница 61
Текст из файла (страница 61)
Такой метод оценки называется методоможидаемой стоимости.Пример 5.Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонтлюбого производственного брака, выявленного в течение шести месяцев после покупки. Если бынебольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонтсоставили бы $1 млн.
При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии затратына ремонт составили бы $4 млн. Прошлый опыт компании и ожидания на будущее указывают нато, что в наступающем году 75% изделий не будут иметь дефектов, 20% будут иметьнезначительные дефекты, а 5% – крупные дефекты. Компания оценивает вероятность выбытияресурсов по гарантийным обязательствам в целом.Задание.Рассчитать сумму гарантийного резерва на ремонт товаров.1807©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыРешение.(75% от нуля) + (20% от $1 млн.) + (5% от $4 млн.) = $400,0006.2.Наиболее вероятный результатВ случае, когда оценочное обязательство привязано к одной статье (событию) или небольшому числусобытий, метод ожидаемой стоимости не применяется, а используется метод наиболее вероятногорезультата.Пример 6.Компания должна исправить значительный дефект в оборудовании, произведенном для заказчика.По оценкам технических специалистов стоимость ремонтных работ составит ориентировочно$1,000, а вероятность того, что дефект будет исправлен с первой попытки, составляет около 80%.Решение.Создается резерв в сумме $1,000, так как это является наиболее вероятным результатом.7.ВозмещенияКогда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будутвозмещены другой стороной, то возмещение будет признаваться тогда и только тогда, когдадействительно определено, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство.Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив.
Сумма, признанная в отношениивозмещения, не должна превышать сумму резерва.В отчёте о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, может быть представлен за вычетомсуммы, признанной в отношении возмещения.8.Учет оценочных обязательств8.1.Первоначальное признаниеМСФО (IAS) 37 содержит детальные указания относительно порядка признания и оценки оценочныхобязательств, но ничего не говорит о дебетовых проводках, осуществляемых на моментпервоначального признания и последующих оценок обязательств.При первоначальном признании оценочного обязательства дебетовая проводка в зависимости отобстоятельств может представлять собой как расходы, так и актив.
Актив возникнет в том случае,если в будущем ожидается получение от операции экономической выгоды.1808©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыПример 7.Политика возврата денегМагазин розничной торговли проводит политику возврата денег недовольным покупкой клиентам.Как правило, такие претензии составляют 1% от суммы реализации. На 31 декабря 2013 г. суммареализации составила $1,000,000.31.12.13 г. Проводка по признанию резерваДт Расходы по созданию резерваКт Резерв8.2.$10,000$10,000Изменения в оценках оценочных обязательствОценочные обязательства должны пересматриваться на каждую отчётную дату и корректироватьсядля отражения текущей наилучшей оценки.
Если более нет вероятности того, что выбытие ресурсов,заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, то признаниеоценочного обязательства должно быть прекращено.Там, где применяется дисконтирование, балансовая сумма оценочного обязательства увеличиваетсяв каждом периоде вследствие сокращения периодов дисконтирования. Это увеличение признается вкачестве процентных расходов.Пример 8.Обязывающее событие произошло 1 января 2013 г. В результате этого события компания через10 лет должна выплатить $20,000. Ставка дисконтирования равна 8%.Решение.1 января 2013 г. первоначальное признание резерва:Дт Расходы на создание резерва (отчёт о прибылях и убытках)Кт Резерв (20,000 х 1 /1.0810 =9,264)9,2649,26431 декабря 2013 г. последующая оценка резерва:Дт Процентные расходы (отчёт о прибылях и убытках)Кт Резерв (8% х 9,264)741741Остаток резерва на начало периода9,264Начисленные проценты741Остаток резерва на конец периода10,00531 декабря 2014 г.Дт Процентные расходы (отчёт о прибылях и убытках)Кт Резерв (8% × 10,005)800800Остаток резерва на начало периода10,005Капитализированные проценты800Остаток резерва на конец периода10,8051809©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы8.3.Будущие затраты на вывод из эксплуатацииВ некоторых отраслях (добывающая промышленность, атомная энергетика) необходимо нестидополнительные затраты в связи с прекращением производства и восстановлением промышленнойзоны. Такие затраты называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление.Оценочное обязательство (резерв) в отношении этих затрат должен признаваться немедленно посленаступления обязывающего события (например, в начале действия договора).Оценочное обязательство может быть сформирован в отношении отсроченных затрат, которыенеобходимо понести в целях получения доступа к будущим экономическим выгодам.
В этом случаезатраты должны быть капитализированы в качестве актива.Пример 9.Компания эксплуатирует морское нефтяное месторождение. Согласно лицензионномусоглашению после окончания добычи морская нефтяная платформа должны бытьдемонтирована, а морское дно – восстановлено. 90% общих затрат относится к демонтажуплатформы и восстановлению морского дна, а 10% возникает в процессе добычи нефти. На датуотчётности платформа была сооружена, но добыча нефти еще не началась.Задание.Необходимо ли признавать резерв?Решение.Сооружение нефтяной платформы приводит к возникновению юридического обязательстваотносительно демонтажа платформы в соответствии с лицензионным соглашением и, такимобразом, является обязывающим событием.
На дату отчётности, однако, обязательство устранитьущерб от добычи нефти еще не возникло.Резерв признается в объеме оптимальной оценки 90% общих затрат на демонтаж платформы иустранение ущерба, нанесенного ее строительством. Эти затраты учитываются как часть стоимостинефтяной платформы.
10% затрат, которые возникают в процессе добычи нефти, признаются какобязательство, когда нефть добыта.1810©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыПример 10.Компания А построила завод по производству строительных материалов на арендованной на10 лет земле. Завод вводится в эксплуатацию 1 января 2013 г. Затраты на строительствосоставили $50 млн.По условиям аренды компания обязана будет убрать завод с арендованной земли по истечениисрока аренды. В связи с этим событием у компании появилось обязательство по будущемувыбытию актива.Компания оценила будущие затраты по демонтажу и вывозу завода в $10 млн.Стоимость капитала компании А (ставка дисконтирования) равна 7%.Задание.Необходимо ли признавать резерв?Решение.1 января 2013 г.
первоначальное признание резерва:Дт Основные средстваКт Резерв (10,000 х 1 /5,0831.0710= 5,083)5,08331 декабря 2013 г. последующая оценка резерва:Дт Процентные расходы (отчёт о прибылях и убытках)Кт Резерв (7% х 5,083)35635631 декабря 2013 г. амортизация основного средства:Дт Расходы на амортизацию (отчёт о прибылях и убытках)Кт Актив (55,083 / 10 лет)8.4.5,5085,508Использование оценочных обязательств (резервов)Оценочное обязательство может быть использовано только на покрытие тех расходов, для которыхон изначально был создан.9.Практика применения правил признания и оценки оценочных обязательств в конкретныхобстоятельствах9.1.Будущие операционные убыткиОценочные обязательства не должны признаваться для будущих операционных убытков, потому чтоони не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным длярезервов.Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активымогут быть обесценены.
Компания должна проводить тестирование таких активов на обесценение всоответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».1811©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы9.2.Обременительные договорыЕсли компания является стороной обременительного договора, то текущее обязательство по такомудоговору должно признаваться и оцениваться как резерв.Многие договоры (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы безвыплаты компенсации другой стороне, поэтому здесь отсутствует обязательство.
Другие договорыустанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делаюттакой договор обременительным, он попадает в сферу применения МСФО (IAS) 37 и существуеттекущее обязательство, которое необходимо признать.9.3.РеструктуризацияПримеры реструктуризации:•продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности;•закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственнойдеятельности из одной страны или региона в другие;•изменения в структуре управления, например ликвидация уровня управления;•фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер инаправленность деятельности компании.Резерв на затраты по реструктуризации признается, когда компания:••имеет подробный формальный план реструктуризации, определяющий по меньшей мереследующее:–затрагиваемое направление деятельности либо его часть;–основные затрагиваемые региональные подразделения;–местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплаченакомпенсация, связанная с их сокращением;–сумма затраты, которые будут понесены;–сроки реализации плана;дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворенияреструктуризации в жизнь, приступив к реализации плана или объявив о его основных параметрахтем, кого он затрагивает.Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будетпредоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, либо публичнымобъявлением об основных характеристиках плана.Решение менеджмента или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчётной даты, несоздает обязательства на отчётную дату, если только компания до отчётной даты:•не начала осуществление плана реструктуризации;•не объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает,достаточно конкретным образом с целью вызвать у них действительные ожидания того, чтокомпания будет проводить реструктуризацию.В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о егоосновных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчётной даты.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
