Выпускная квалификационная работа Щепина (1228471), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

При распределении расходов на зависящие и постоянные для целей нормирования процент зависящих должен определяться не для годового, а для перспективного варианта, так как планирование (и нормирование) расходов осуществляется с учетом многолетней динамики и изменения производственных мощностей.

Минимизация расходов по каждому хозяйству в отдельности также может не обеспечивать минимума расходов дороги (сети). Поэтому, на основе нормативов расходов, определенных по линейным предприятиям и хозяйствам, должны быть определены эталонные расходы по операциям перевозочного процесса (начально-конечной и движенческой), соответствующие оптимальной организации перевозочного процесса в целом и при этом условии оптимальной работе хозяйств и линейных предприятий.

Таким образом, на основе эталонных расходов отдельных хозяйств и экономически обоснованной оптимизации перевозочного процесса в целом определяются эталонные расходы по операциям перевозочного процесса в целом по дорогам и сети.

Рассмотрим метод целевой прибыли. При разработке плана расходов необходимо исходить из того, что соотношение суммы эксплуатационных расходов и величины доходов от перевозок и прочей деятельности должно обеспечить безубыточность железных дорог и необходимый уровень прибыли.

Для этого планирование расходов осуществляется методом целевой прибыли.

Сначала на основе плана объемов перевозок определяется сумма доходов от перевозок, затем определяется минимальная необходимая сумма прибыли.

Далее разрабатывается первоначальный проект плана эксплуатационных расходов. Величина, полученная вычитанием рассчитанной суммы эксплуатационных расходов из прогнозируемой суммы доходов от перевозок, сравнивается с намечаемой минимально необходимой общей прибылью за вычетом прибыли, ожидаемой от прочей деятельности, включая разницу между внереализационными доходами и расходами[13].

Если результат меньше разницы в величинах названных показателей формула (1.1), тогда разрабатываются дополнительные меры по сокращению расходов, с учетом которых вносятся коррективы в первоначальные величины эксплуатационных расходов:

где прогнозируемая сумма доходов от перевозок,

сумма эксплуатационных расходов,

намечаемая минимально необходимая общая прибыль,

ожидаемая прибыль от прочей деятельности.

Метод корректировки используется для корректировки контрольных параметров плана, исходя из измененных условий, например, падение объема перевозок, инфляции, индексации заработной платы, изменение лимитов и т.д.

Планирование на основе индексов-дефляторов применяется для составления проекта плана расходов на следующий за текущим год. Происходит расчет контрольных параметров на расчетный год на основе существующих цен, уровня заработной платы и т.д. и так по каждому виду затрат.

Плановые объемы перевозок грузов и пассажиров служат базой для планирования эксплуатационных расходов. При анализе и контроле выполнения плана расходов учитываются отклонения фактических объемов перевозок от плановых и соответственно, определяется «право» на отклонения от плана эксплуатационных расходов.

Наиболее точные и полные результаты расчета расходов в конкретных условиях получаются при использовании метода расходных ставок. При использовании данного метода расходы предварительно распределяют на две группы: зависящие от объема перевозок и условно-постоянные. Зависящие расходы по отдельным статьям объединяют в группы, определяемые с помощью одного и того же измерителя и изменяющиеся при одинаковых условиях перевозок пропорционально этому измерителю. Затем делением расходов каждой группы на величину соответствующего измерителя для средне дорожных условий перевозок рассчитывают расходные ставки на единицу измерителя. Условно-постоянные расходы рассчитываются особо: либо в процентах от зависящих расходов, либо по величине их, приходящейся на 1 т·км или 1 пассажиро-км, и суммируются с зависящими от объема перевозок расходами.

1.3 Виды бюджетов и система бюджетирования в ОАО «РЖД»

Бюджет является центральным моментом всего процесса планирования и управления. Бюджет помогает менеджеру планировать деятельность и следить за выполнением работ и получением прибыли в подразделении[6].

Система бюджетирования – это система планирования, контроля и регулирования затрат, основанная на балансовых построениях распределения и использования ресурсов[7]. В основе системы бюджетирования лежит соблюдение равенства между суммой распределяемых и используемых ресурсов, нарушение этого равенства говорит о перерасходе ресурсов, следовательно, возникает необходимость ликвидации растраты с помощью перераспределения затрат. Поэтому система бюджетирования выступает надежным инструментом в управлении издержками.

Бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах[8]. Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений по поводу образования, распределения и расходования денежных ресурсов, необходимых для функционирования компании ОАО «РЖД», и ее филиалов и структурных подразделений по производству продукции, в первую очередь транспортной[9].

Основной целью бюджетирования на железнодорожном транспорте является обеспечение корпоративного управления ресурсами в реальном режиме времени. В основе организации системы лежит корпоративная модель управления железнодорожным транспортом.

Бюджетирование на железнодорожном транспорте – сложный процесс. Это вызвано такими факторами как:

• отраслевая специфика транспорта;

• масштабы деятельности, так как сеть железных дорог охватывает почти всю территорию страны;

• многообразие связей между уровнями управления и производственными предприятиями.

Рисунок 1.2 - Виды бюджетов

Как показывает рисунок 1.2, в зависимости от объектов бюджетирования различают генеральный или общий и частные бюджеты. Генеральный бюджет объединяет частные бюджеты и охватывает деятельность экономического субъекта в целом, а частные бюджеты разрабатываются для его структурных подразделений. На железнодорожном транспорте генеральным бюджетом выступает консолидированный бюджет ОАО «РЖД». К частным бюджетам относятся бюджеты разных иерархических уровней: территориальных (железных дорог) и функциональных филиалов, и входящих в них структурных подразделений.

Генеральный бюджет – это всесторонний план. Он описывает деятельность экономического субъекта на всех этапах круговорота средств, он в свою очередь состоит из двух видов бюджетов: операционного и финансового.

В операционных бюджетах хозяйственная деятельность организации отражается через призму специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности[9].

Все бюджеты взаимосвязаны между собой, зависят друг от друга. Схема взаимодействия приведена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Схема взаимодействия бюджетов

Разработка системы бюджетирования начинается с формирования операционного бюджета, а именно с составления бюджета продаж. На основе бюджета продаж составляется бюджет производства, отсюда вытекает потребность в материалах, следовательно, строится бюджет запасов и закупок материалов. Завершает этап формирования операционного бюджета разработка бюджета затрат и бюджета доходов и расходов. А на основе операционного бюджета осуществляется формирование финансового бюджета.

Бюджет продаж показывает объем продаж в количественном и стоимостном выражении, который ожидается в течение планового периода. Данный бюджет предназначен для планирования и контроля выручки от реализации.

В ОАО «РЖД» бюджет продаж формируется по обычной деятельности и прочим продажам. Объем продаж по обычным видам деятельности в бюджете продаж показывают с группировкой по видам деятельности, видам продукции, работ и услуг[7]. Выручка в бюджете продаж планируется по обычным видам деятельности и по прочим продажам, подробная схема формирования представлена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Состав выручки бюджета продаж

Бюджет продаж по основной обычной деятельности не формируется на уровне структурных подразделений, на данном уровне происходит формирование бюджета продаж по прочей обычной деятельности, то есть по предоставлению услуг инфраструктуры. Бюджет продаж структурных подразделений составляют экономисты структурных подразделений на основании плановых показателей продаж, которые для них определяет дорога. Бюджеты продаж структурных подразделений разрабатываются на месяц, квартал, год.

Далее происходит составление бюджета производства, он необходим для расчета объемов работ в натуральном и стоимостном выражении, которые обеспечивают выполнение бюджета продаж.

В бюджете производства представлены ведущие технико-экономические показатели основной (эксплуатационной) деятельности РЖД на участках сети, закрепленных за железными дорогами. Каждый из этих показателей является объектом влияния различных транспортных структур. Так, формирование, разработка направлений улучшения нагрузки вагонов, их простоев, оборота вагона зависит от деятельности структурных звеньев дирекции перевозок. Показатели, характеризующие использование мощности подвижного состава – дирекции тяги. На планирование и выполнение скоростей движения поездов существенное влияние оказывают структурные звенья дирекции инфраструктуры и дирекции тяги. Комплексную ситуацию по формированию показателей эксплуатационной деятельности грузового и пассажирского движения и аналитическую оценку их исполнения можно дать, только используя параметры сводного бюджета производства железной дороги[11].

Показатели производства планируются по разделам:

• грузовые перевозки;

• пассажирские перевозки;

• приведенная работа;

• локомотивная тяга;

• подвижной состав;

• ремонт и технический осмотр;

• путь;

• трудовые ресурсы;

• прочие показатели[7].

Сводный бюджет производства ОАО «РЖД» формируется «снизу», то есть со структурных подразделений. На основании целевых параметров объемов производства, плановых производственных показателей, определяемых дорогами, в целев9ых заданиях для входящих в их состав структурных подразделений экономисты и специалисты производственных отделов, цехов структурных подразделений разрабатывают бюджет производства своего предприятия – локомотивного или вагонного депо, дистанции пути, дистанции электроснабжения, станции и т.п.[7].

Следующим блоком операционного бюджета является бюджет запасов и закупок, который предназначен для планирования и контроля объема запасов и закупок во взаимосвязи со списанием материалов в производство и прочим движением материалов, как по внутрихозяйственному обороту, так и по внешним контрагентам. Кроме того, в данном бюджете контролируются остатки и движение товаров и готовой продукции для реализации сторонним организациям. Система показателей, которые разрабатываются в бюджете запасов и закупок представлена на Рисунок 1.5.

Рисунок 1.5 - Система показателей, разрабатываемых в бюджете запасов и закупок

Ведущее место в формировании операционных занимает бюджет затрат, он разрабатывается по статьям и элементам затрат, с использованием измерителей в соответствии с «Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов, финансовых результатов по тарифным составляющим , укрупненным видам работ и видам деятельности ОАО «РЖД» и предназначен для планирования и контроля текущих затрат за отчетный период на перевозки и прочие продажи.

В рамках бюджета затрат осуществляется планирование следующих групп показателей:

• параметры для расчета затрат;

• себестоимость железнодорожных перевозок, произведенной продукции (работ, услуг);

• накладные затраты;

• затраты на изменение незавершенного производства[7].

В ОАО «РЖД» бюджет затрат состоит из нескольких блоков, которые представлены на Рисунок 1.6.

Рисунок 1.6 - Основные разделы сводного бюджета затрат ОАО "РЖД"

Блок бюджета затрат «Затраты по текущей деятельности» предназначен для планирования затрат на перевозки, прочие продажи и производство продукции для текущей деятельности ОАО «РЖД»[7]. В этом блоке разрабатываются такие показатели, как:

• затраты по перевозкам;

• затраты на текущую эксплуатацию;

• затраты на капитальный ремонт;

• себестоимость перевозок;

• затраты на производство материалов и запасных частей и услуг для текущей эксплуатации;

• изменение затрат в незавершенном производстве.

Блок бюджета затрат «Затраты по инвестиционной деятельности» предназначен для планирования затрат на капитальное строительство модернизацию подвижного состава и на промышленное производство запасов для инвестиционной деятельности[7].

Блок бюджета затрат «Прочие расходы по элементам затрат» создан для планирования прочих расходов в разрезе элементов затрат.

Блок «Всего затрат для расчета финансовых бюджетов» необходим для того, чтобы получить общую сумму затрат периода по элементам Затрат и видам деятельности.

Можно сделать вывод, что в бюджете затрат планируются все ресурсы, которые потребляют подразделения ОАО «РЖД» за отчетный период в разрезе элементов затрат и видов деятельности.

Завершающим блоком операционного бюджета является бюджет доходов и расходов, который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах подразделений и определения финансового результата по основной деятельности.

Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год), принятый в компании в соответствии с регламентом; индикативно, т.е. без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели могут устанавливаться на период до двух-пяти лет. В этот Бюджет переносятся данные о доходах из Бюджета продаж, о себестоимости из Бюджета затрат, о некоторых прочих доходах и расходах из бюджетов запасов и закупок, налогов.

В бюджет переносятся данные из следующих бюджетов:

1) Из бюджета продаж – доходы от перевозок и доходы по прочим видам деятельности;

2) Из бюджета затрат – данные о затратах по перевозкам и видам деятельности;

3) Из бюджета запасов и закупок – о доходах и расходах связанных с приобретением и реализацией товарно-материальных ценностей;

Характеристики

Список файлов ВКР