ВКР Пономарёва О.А. (1197189), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

3 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа эксплуатационных расходов

3.1 Основные пути оптимизации эксплуатационных расходов

Эксплуатационного вагонного депо Хабаровск II (ВЧДЭ-1)

Одним из приоритетных направлений финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» в целом является эффективное администрирование с учетом изменений, происходящих в хозяйственном комплексе и корпоративной структуре компании. Так как в качестве основных структурных единиц выделяют укрупненные территориальные единицы, это не позволяет в полной мере реализовать конкретные территориально-структурные цели, что приводит к нерациональному использованию ресурсов конкретных подразделений. Следовательно, необходимо скоординировать стратегии и направления деятельности отдельных балансовых единиц (структурных подразделений), а также границы ответственности за результаты деятельности по каждому направлению [16].

Эксплуатационное вагонное депо Хабаровск II является структурным подразделением ОАО «РЖД», которое осуществляет работы, связанные с системой планово-предупредительного ремонта в части перевозочной деятельности, а также подсобно-вспомогательной, формируя данные об эксплуатационных расходах для вышестоящих структур управления холдингом.

Управление затратами требует не только целенаправленного планирования и регулирования затрат на основе применения дифференцированных технически и экономически обоснованных норм расходов, но и анализа, контроля их выполнения, а также постоянного обновления нормативной базы расчета затрат [24].

В процессе анализа эксплуатационных расходов Эксплуатационного вагонного депо Хабаровск II (ВЧДЭ-1) в зависимости от их классификации в разрезе элементов затрат, а также согласно видам оказываемых услуг, связанных с перевозочной деятельностью, выявлены неравномерные и нецелесообразные изменения в общей структуре расходов, которые связаны с колебаниями объемов выполненных работ в связи с периодичностью ремонта в соответствии с системой технического обслуживания и ремонта грузопассажирского подвижного состава, а также существенная зависимость величины эксплуатационных расходов от некоторых элементов затрат [32].

Первоначально рассмотрим зависимость величины расходов, связанных с перевозочным процессом, от системы планово-предупредительного ремонта и технического обслуживания. Данная система является единой системой ремонтов, которая включает периодичность, нормы простоя, а также затраты на каждый вид ТО и ТР. Однако, следует учесть специфику и состояние отдельных структурных подразделений предприятий железнодорожного транспорта, а также уделить должное внимание анализу зависимости эксплуатационных расходов от видов технического обслуживания и ремонта в долгосрочной перспективе для конкретных структурных подразделений ОАО «РЖД».

Соблюдение установленных сроков технического обслуживания и ремонта и качественное его выполнение в требуемом объеме обеспечивает высокую техническую готовность подвижного состава, увеличение сроков службы, снижают потребность в ремонте и затраты на его содержание (эксплуатационные расходы). Планово-предупредительное обслуживание должно быть основано на календарном принципе и реализовано через регламентированное и периодическое обслуживание, а также с помощью системы ремонта. Периодичность ТР и ТО зависит от типа подвижного состава и условий эксплуатации [8].

В связи с тем, что Эксплуатационное вагонное депо Хабаровск II (ВЧДЭ-1) осуществляет ТР и ТО, как для предприятий, чьи вагоны находятся в собственности ОАО «РЖД», так и для - сторонних организаций, является довольно трудоемким определение зависимости величины эксплуатационных расходов структурного подразделения в зависимости от вида обслуживания и его периодичности, но тем не менее, данный анализ является достаточно эффективным и показательным для конкретного предприятия системы железных дорог.

Рассмотрим направление анализа, с помощью которого возможно определить наиболее точную плановую величину расходов, связанных с перевозочной деятельностью, осуществить их нормирование в зависимости от периодичности и вида технического обслуживания и ремонта.

Нормирование расходов по техническому обслуживанию и ремонту в ВЧДЭ-1 осуществляется согласно общим для компании нормативам в соответствии с методиками Проектно-конструкторско-технологического бюро ОАО «РЖД» без учета специфических особенностей подразделений.

Один из видов комплексного экономического анализа эксплуатационных расходов в разрезе заказов (видов ТО и ТР) является структурный анализ. ВЧДЭ-1 не осуществляет анализ эксплуатационных расходов в разрезе видов заказов. Данный структурный анализ необходимо осуществлять в долгосрочной перспективе, то есть исследовать показатели за три и более отчетных периода для выявления тенденций относительно спроса на конкретный вид технического обслуживания и ремонта. Определение спроса необходимо для выявления показателя с целью прогнозирования будущих значений (тренд) [14].

Определение тренда является инструментом трендового анализа, который основан на сравнении каждой позиции соответствующей учетной информации с рядом предшествующих периодов. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции форм отчетности с рядом предшествующих периодов [15].

Необходимость проведения структурного и трендового анализа заказов в разрезе видов деятельности заключается в определении внутренних особенностей и закономерностей формирования плановых значений для бюджета затрат.

Более подробные авторские мероприятия по оптимизации эксплуатационных расходов в разрезе заказов (по видам оказываемых услуг) ВЧДЭ-1 представлены в следующем пункте данной главы выпускной квалификационной работы.

Следует отметить, что основным направлением анализа эксплуатационных расходов, который реализуется на ВЧДЭ-1, является упрощенный структурный анализ исполнения бюджета затрат (расходов в разрезе элементов затрат).

Анализ представляет собой краткую таблицу, осуществляется по завершении отчетного периода планово-экономическим отделом, содержит показатели элементов затрат за 12 месяцев, данные элементы представлены по отчетным данным за предыдущий отчетный период, текущий отчетный период, а также плановые значения текущего отчетного периода. Краткая расшифровка по каждому показателю – упрощенный анализ с помощью сравнения планового показателя и отчетного за текущий период без конкретизации и факторной составляющей.

Основными элементами, на которые необходимо обратить пристальное внимание при разработке рекомендаций по оптимизации эксплуатационных расходов ВЧДЭ-1, являются расходы на оплату труда и прочие материальные затраты. Именно данные статьи расходов подвержены неоднозначной динамике и наиболее сложны для разбора высшими структурами управления, этим и обусловлена необходимость их исследования и контроля на конкретном структурном подразделении.

Совершенствование нормирования и лимитирования эксплуатационных расходов по элементам затрат, и особенно в современных условиях по фонду оплаты труда, является сложной экономической проблемой. Ее решение требует детальной и кропотливой работы экономистов и технических работников всех уровней по формированию нормативных баз организации управленческого учета, контроллинга и других систем управления предприятиями. Формирование нормативных баз расчета расходов необходимо осуществлять по местам возникновения затрат, то есть по структурным подразделениям организации (по рабочим местам, участкам, цехам), по которым организуется планирование, нормирование и учет расходов, а также по центрам ответственности [17].

Расходы на оплату труда – основная удельная составляющая эксплуатационных расходов на Эксплуатационном вагонном депо Хабаровск II. Осуществляется строгое нормирование расходов по данному элементу отделом организации и оплаты труда ОАО «РЖД». Объективно, что существует единая система оплаты труда, премирования сотрудников, тарификации, разрешения трудовых конфликтов. Также данным отделом осуществляются аналитические процедуры в части анализа и контроля. Тем не менее, существует достаточная вероятность несоответствия централизованных решений текущему положению организации труда на отдельно взятом предприятии.

Централизованно на основании нескольких отчетных периодов невозможно установить объективную потребность в трудовых ресурсах, поэтому структурные подразделения нуждаются в собственном расчете необходимого числа штата сотрудников на конкретный вид ремонта или технического обслуживания, следовательно, возникает необходимость проведения анализа расходов на оплату труда в разрезе составляющих данной статьи на отдельном предприятии железной дороги.

Управленческий анализ расходов на оплату труда является наиболее оптимальным для построения единой системы анализа организации вознаграждения за труд и может быть представлен в виде следующей схемы (рисунок 3.1) .

Рисунок 3.1 – Структура управленческого анализа расходов на оплату труда [17]

Структурное подразделение – Эксплуатационное вагонное депо Хабаровск II с помощью правильной обработки планово-экономической и учетной информации может осуществлять все элементы управленческого анализа для оптимизации расходов на оплату труда. Конечно, необходимо учесть наличие таких событий, которые тяжело спрогнозировать, поэтому существует некоторая погрешность в составлении прогнозов. Данными событиями являются исполнения срочных распоряжений и приказов, но, изучив, вероятную частоту данных событий, возможно, исключить непредвиденные расходы на оплату труда.

Возможно представление общей структуры анализа и принятия стратегических решений представленной схемой на рисунке 3.2 [27].

Рисунок 3.2 – Система стратегического планирования принятия управленческих решений для оптимизации расходов на оплату труда

Конкретизация процедур по оптимизации эксплуатационных расходов в части расходов на оплату труда с разработкой мероприятий для планово-экономического отдела ВЧДЭ-1 представлена в следующем пункте данной главы выпускной квалификационной работы.

Сложной составляющей расходов по перевозочной деятельности является элемент «прочие материальные затраты». Данный элемент объемен и включает различные категории расходов. Поэтому необходимо проведение отдельного анализа для разработки каких-либо мероприятий по контролю и оптимизации данной статьи. Эксплуатационное вагонное депо Хабаровск II имеет право производить анализ прочих материальных затрат в разрезе субсчетов второго порядка к счету 32 «Расходы»:

• оплата счетов сторонних организаций за выполненный капитальный ремонт: в разрезе контрагентов;

• оплата счетов по текущему ремонту основных фондов, выполненный сторонними организациями и дочерними организациями: в разрезе контрагентов;

• оплата услуг аутсорсинговых фирм: в разрезе контрагентов;

• коммунальные платежи: в разрезе контрагентов;

• остальные прочие материальные затраты: в разрезе субсчетов третьего порядка к счету 32 «Расходы».

Данная группировка информации для анализа является наиболее эффективной, так как позволяет избавиться от обобщения и перейти к наиболее частным значениям по видам услуг, привлекаемым ВЧДЭ-1 для обеспечения, как перевозочного процесса, так и направления подсобно-вспомогательной деятельности.

Подводя итог, общим положениям по оптимизации, необходимо определить базу для последующей разработки мероприятий – использование необходимой учетной информации. Цель сбора, обработки и учета информации по расходам, связанным с перевозочной деятельностью, в Эксплуатационном вагонном депо Хабаровск II – структурном подразделении ОАО «РЖД» заключается не только в регистрации информации для дальнейшего составления внутрифирменной отчетности компании, но и для осуществления анализа, контроля и разработки внутрипроизводственных мероприятий по оптимизации эксплуатационных расходов.

3.2 Мероприятия по оптимизации эксплуатационных расходов и оценка их эффективности в Эксплуатационном вагонном депо Хабаровск II (ВЧДЭ-1)

Как было отмечено ранее, основными векторами оптимизации эксплуатационных расходов на Эксплуатационном вагонном депо Хабаровск II

(ВЧДЭ-1) были выбраны углубление процедур анализа расходов в долгосрочной перспективе в разрезе заказов (выполненных работ), а также некоторых элементов, входящих в их состав: расходы на оплату труда и прочие материальные затраты.

Аналитические процедуры необходимо выполнять конкретно в рамках балансовой единицы (ВЧДЭ-1) с целью координации управленческих решений по выявлению закономерностей в изменении показателей, а также для нахождения оптимизационных моментов.

Отметим общие положения, связанные с реализацией долгосрочного анализа технико-экономических показателей деятельности:

• долгосрочный прогноз необходимо разрабатывать на основании учетный данных за 3-5 предыдущих отчетных периодов;

• принятие долгосрочного прогноза – на 3 отчетных периода с последующим уточнением и корректировкой на основании актуализированной информации – ежеквартально;

• разработка долгосрочного прогноза на вариантной основе;

• участниками разработки долгосрочного прогноза являются сотрудники планово-экономического отдела ВЧДЭ-1;

В качестве основного источника информации для анализа и составления долгосрочных прогнозов по расходованию средств и определения и утверждения бюджета затрат являются данные счета 32 «Расходы» в аналитическом разрезе: по субсчетам второго порядка, а также по заказам.

Разработка данного прогноза должна производиться в несколько этапов. На первом этапе осуществляется разработка основных параметров долгосрочного прогноза – эксплуатационных расходов в разрезе элементов затрат и видов технического обслуживания и ремонта на основании внутренних регламентов компании, а также функционированию структурного подразделения за предыдущие отчетные периоды.

На втором этапе производится конечное уточнение параметров и создание сводных таблиц и графиков, в которых содержатся:

• оценка достигнутых оптимальных уровней эксплуатационных расходов в разрезе элементов затрат;

• определение вариантов внутренних условий и характеристик функционирования ВЧДЭ-1: эксплуатационные расходы группируются в разрезе заказов (видов оказываемых услуг);

• оценка факторов и ограничений для значений эксплуатационных расходов в разрезе элементов, указанных выше;

• определение показателей развития транспортной и энергетической инфраструктур структурного подразделения на долгосрочный период.

Планово-экономический отдел Эксплуатационного вагонного депо Хабаровск II осуществляет сбор, обработку и учет информации об эксплуатационных расходах для передачи данных в вышестоящее подразделение. Необходимо, чтобы данные обрабатывались для целей анализа ВЧДЭ-1 в рамках именно этого структурного подразделения.

Характеристики

Список файлов ВКР