Диссертация (1174008), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Доступ из СПС «КонсультантПлюс».311Согласно Списку международных договоров об избежании двойного налогообложения между РоссийскойФедерацией и другими государствами, действующих на 01.01.2016, размещенному на официальном сайтеМинфина России // URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=94639 (дата обращения 05.09.2016).312Финансовое право: учебник/ ред. О.
Н. Горбунова. - М.: Юристъ, 2002. С. 93313Информация на официальном сайте Банка России – Прямые инвестиции в Российскую Федерацию,документ «Операции по инструментам и странам-партнерам» // URL: http://www.cbr.ru/statistics/?PrtId=svs(дата обращения 05.09.2016).314Информация на официальном сайте Федеральной таможенной службы РФ – Экспорт-импорт важнейшихтоваровзаянварь-июль2016года//URL:310152активно участвуют в экономике России315.
К числу таких государств можноотнестиследующие:Германия,Ирландия,Казахстан,Кипр,Китай,Люксембург, Нидерланды, Сингапур, Франция, Швейцария. Указанныегосударства существенно отличатся друг от друга – относятся к разнымгруппам стран по экономическому развитию, не все являются членами ОЭСР,имеют разные правовые системы и т.д. Но несмотря на это, все СИДН сданными государствами повторяют положения Модельной конвенции ОЭСРв части регулирования постоянного представительства агентского вида316.Как показал анализ остальных СИДН, заключенных Россией, болееполовины СИДН полностью повторяют положения Модельной конвенцииОЭСР об агентском постоянном представительстве.Остальные СИДН основаны на Модельной конвенции ООН.
В СИДН сразвивающимися странами часто включено дополнительное основание дляобразования агентского постоянного представительства в виде содержанияhttp://customs.ru/index2.php?option=com_content&view=article&id=23946:-2016-&catid=53:2011-01-24-16-2943&Itemid=1981 (дата обращения 05.09.2016).315Необходимость проведения такого анализа вызвана тем, что в открытом доступе отсутствует информацияо количестве постоянных представительств. ФНС России в соответствии с п.
11 ст. 21 Федерального законаот 09.07.1999 № 160-ФЗ публикует сведения государственного реестра аккредитованных филиалов ипредставительств иностранных юридических лиц на сайте (// URL: https://service.nalog.ru/rafp.do (датаобращения 06.09.2016)). Но данная информация не отвечает целям исследования в рамках диссертации, таккак в данном перечне содержатся сведения обо всех подразделениях иностранных организаций, а не только отех, которые соответствуют критериям постоянных представительствах в понимании налогового права.316См. Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойногоналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ.
23.02.1998.№ 8. Ст. 913; Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Обизбежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ.01.04.1996. № 14. Ст. 1402; Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" // Собраниезаконодательства РФ. 13.09.1999. № 37 Ст. 4447; Соглашение между Правительством Российской Федерациии Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и опредотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собраниезаконодательства РФ. 23.05.2016. № 21.
Ст. 2867; Соглашение между Российской Федерацией и ВеликимГерцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Заключено в г. Москве 28.06.1993) //Собрание законодательства РФ. 03.11.1997. № 44. Ст. 5021; Соглашение между Правительством РФ иПравительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения ипредотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собраниезаконодательства РФ.
16.11.1998. № 46. Ст. 5604; Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 06.04.2009. N 14.Ст. 1588; Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налоговогозаконодательства в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ.
24.05.1999.№ 21. Ст. 2527; Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Заключено в г. Москве 15.11.1995) //Собрание законодательства РФ. 09.06.1997. № 23. Ст. 2666.153склада317. В нескольких СИДН норма об агенте с независимым статусомдополнена признаком, закрепленном в п. 7 ст. 5 Модельной конвенции ООН:в коммерческих или финансовых отношениях такого агента с иностраннымпредприятием не создаются и не устанавливаются условия, отличающиеся отобычно согласуемых с независимыми агентами318.Помимо СИДН, основанных на модельных конвенциях, Россией такжезаключено несколько СИДН с особыми правилами в отношении агентскогопостоянного представительства.
Так в восьми СИДН встречается условие,согласно которому агент не может быть признан независимым, еслидеятельность такого агента осуществляется полностью или почти полностьюот имени иностранного предприятия и других предприятий, которыеконтролируются им или имеют долю участия в нем319. Этот подход являетсяболее строгим по сравнению с позицией ООН, согласно которой критерийколичества принципалов агента сам по себе не является определяющим, адолжен учитываться в совокупности с другими критериями320.
Но, как былоотмечено ранее, в рамках Плана BEPS ОЭСР предлагает закрепить вКомментариях возможность признания лица зависимым агентом в случае,если это лицо действует исключительно или преимущественно в интересахСм., например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической РеспубликиВьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ.
06.09.1999. № 36. Ст.4374; Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношенииналогов на доходы и капитал" // Собрание законодательства РФ. 16.04.2001.
№ 16. Ст. 1535; Соглашениемежду Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойногоналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 11.10.1999.№ 41. Ст. 4865.318См., например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских СоединенныхШтатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" //Собраниезаконодательства РФ. 11.08.2008. № 32. Ст.
3765; Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомМонголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы иимущество" // Собрание законодательства РФ. 04.08.1997. № 31. Ст. 3671.319См., например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998"Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательстваРФ.
02.07.2001. № 27. Ст. 2699; Соглашение между Правительством РФ и Правительством АрабскойРеспублики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отуплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" // Собрание законодательства РФ. 16.04.2001.№ 16. Ст. 1535.320П.38.6КомментариевООН.С.151.//URL:http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateRu.pdf (дата обращения 26.08.2016).317154одного или нескольких предприятий, которые являются взаимозависимыми сним.Несколько СИДН содержат дополнительные виды деятельностизависимого агента, осуществление которых приводит к возникновениюпостоянного представительства321. Например, СИДН с Индией к таким видамдеятельности относит получение заказов на продажу товаров322. Вероятно,включение такого условия в СИДН было инициировано индийской стороной,так как этот критерий используется в большинстве СИДН, заключенныхИндией323.По результатам анализа признаков постоянного представительстваагентского вида в российском налоговом праве можно сформулироватьследующие выводы и обозначить проблемы.Во-первых, положения п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
