Диссертация (1174008), страница 35
Текст из файла (страница 35)
В такихусловиях правила о постоянном представительстве приобретает особуюзначимость как способ увеличения налоговых поступлений.Проведенноедиссертационноеисследованиепозволяетсделатьследующие выводы:1.Основнойцельюприменениякатегориипостоянногопредставительства является разграничение налоговых прав государств вслучае осуществления предпринимательской деятельности иностраннойорганизации - резидента одного государства на территории другогогосударства. Необходимость регулирования указанных отношений вызванатем, что каждое государство обладает суверенитетом в отношении своейтерритории, в том числе в сфере налогообложения. В этой связиосуществлениепредпринимательскойдеятельностииностраннойорганизацией на территории государства затрагивает одновременно интересыдвух государств: государства - источника дохода и государства резидентства.При этом, по своей сути постоянное представительство является исключениемиз общего правила налогообложения прибыли, согласно которому одногосударство не имеет права облагать налогом прибыль предприятия другогогосударства.Вслучаеведенияиностраннойорганизациейпредпринимательскойкатегорияпостоянногодеятельностипредставительства«оправдывает» налоговые притязания государства, на территории которогодействует эта иностранная организация.
Таким образом, для государства источника дохода категория постоянного представительства нужна длярасширения налоговой юрисдикции государства.2.Дляналогоплательщикакатегорияпостоянногопредставительства имеет не менее важное значение. Обязанность по уплатеналогазакрепленавконституцияхбольшинствагосударств,что165свидетельствует об особой важности налогообложения для деятельностигосударства. При этом такая обязанность может возникнуть только у лица,обладающего статусом налогоплательщика. Иностранная организация можетприобрести этот статус при возникновении постоянного представительства врезультате ее предпринимательской деятельности. Таким образом, категорияпостоянного представительства, являясь обязательной характеристикойобъекта налогообложения для иностранной организации, необходима длянадлежащего исполнения этой организацией конституционной обязанностипо уплате налога.3.Исходяизцелейсуществованиякатегориипостоянногопредставительства, можно определить ее место в системе международногоналогового права.
При этом важно помнить об отсутствии единого пониманиятермина«международноеналоговоеправо».Нанашвзгляд,длясистематизации правил, регулирующих налоговые отношения, осложненныеиностраннымэлементом,рассматриватькаквключающуювмеждународноеподотрасльсебянормыналоговоемеждународногонациональногоправоследуетфинансовогоналоговогоправа,праваимеждународного регулирования. Понятие постоянного представительстварегулирует отношения между государствами по вопросу взимания налога надоход организаций.
При этом нормы, регулирующие статус постоянногопредставительства,налогообложениясоставляютпрямымичастьналогами,правилвкоторыйтрансграничноговходятправиланалогообложения прибыли от активной предпринимательской деятельности.По этой причине положения, регулирующие отношения по установлениюстатуса постоянного представительства, можно объединить в подинститутинститута трансграничного налогообложения прямыми налогами.4.В науке налогового права отсутствует единая классификациявидов постоянного представительства, но всеми учеными признаетсянеобходимость выделения двух видов – постоянного представительстваосновного вида и агентского постоянного представительства.166Особенностью категории постоянного представительства является ееоценочный характер, что проявляется в отсутствии в налоговом праве точныхкритериев для оценки деятельности иностранной организации на наличиепостоянного представительства.5.Кроме того, по результатам анализа признаков основного иагентского вида постоянного представительства можно выделить три группына основании соотнесения признаков этих видов между собой:- 1 группа: признаки, которые являются одинаковыми для обоих видовпредставительств, например, коммерческий характер деятельности иее регулярность;- 2 группа: общие критерии с особенностями, обусловленными видомпостоянного представительства.
Таким примером может бытькритерий пространственной определенности: для основного вида онозначает наличие непосредственной связи имущественной базы(места деятельности) с землей, для агентского достаточно, чтобылицо, являющееся зависимым агентом, находилось в иностранномгосударстве;- 3 группа: признаки, которые присущи только одному из видовпостоянных представительств. Например, существенным признакомдля агентского вида является наличие у зависимого агентаполномочий на заключение договоров от имени иностраннойорганизации.6.Правила об агентском виде постоянного представительствапоявились позже, чем правила об основном виде. Можно сказать, чтопостепенно агентский вид выделился из основного вида, что во многомопределило путь его развития. Российские правила об агентском виде прошлисхожие этапы развития, что и в мировой практике.
Тем не менее на данныймомент положения НК РФ имеют несколько отличий от положений СИДН имодельных конвенций об агентском постоянном представительстве.7.В целом, правила об агентском виде, закрепленные в НК РФ,соответствуют международному подходу. Более того, положения СИДН,167заключенных Россией, строятся на основании либо полностью соответствуютМодельной конвенции ОЭСР или Модельной конвенции ООН. Российскаясудебная практика, касающаяся указанных правил, включает небольшоеколичество дел, причем в них суды, как правило, используют формальныйподход к анализу фактических обстоятельств деятельности иностраннойорганизации. При этом позиции Минфина и ФНС также не способствуютправильному пониманию и применению категории агентского постоянногопредставительства, так как чаще не дополняют нормы НК РФ и/или СИДН, апросто цитируют их.
Таки образом, на наш взгляд, основной причиной редкогоприменения правил об агентском постоянном представительстве в России напрактике является отсутствие должного внимания к этой категории со стороныконтролирующих органов и формальный подход в правоприменительнойпрактике.8.Дляприведенияправилопостоянномпредставительствеагентского вида в соответствие с международным подходом могут бытьпредложены следующие меры:Исключить существующую формулировку об агентском виде из п. 9ст.
306 НК РФ.Дополнить ст. 306 НК РФ п. 9.1: «Иностранная организациярассматривается как имеющая постоянное представительство вслучае, если эта организация осуществляет предпринимательскуюдеятельность, через лицо, которое представляет интересыиностранной организации в Российской Федерации, действует натерритории Российской Федерации от ее имени, имеет и регулярноиспользует полномочия на заключение контрактов или согласованиеих существенных условий от имени данной организации, создаваяприэтомправовыепоследствиядляданнойиностраннойорганизации (зависимый агент). Иностранная организация нерассматривается как имеющая постоянное представительство,если она осуществляет деятельность на территории РоссийскойФедерациичерезброкера,комиссионера,профессионального168участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо,действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности(агент с независимым статусом)».169БИБЛИОГРАФИЯ1.
Нормативные правовые акты и другие официальные документыНормативные правовые акты1. КонституцияРоссийскойФедерации(принятавсенароднымголосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФо поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собраниезаконодательства РФ № 31, 04.08.2014, ст. 4398.2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г.
№ 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998№ 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824;4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000№ 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 32, 07.08.2000, ст.
3340;5. Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений вчасти первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (вчасти налогообложения прибыли контролируемых иностранныхкомпаний и доходов иностранных организаций)" // "Российская газета",№ 272, 28.11.2014;6.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
