Диссертация (1173905), страница 34
Текст из файла (страница 34)
2 ст. 281УПК РФ для целей ст. 761 определено: «под возмещением ущерба, причиненногобюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеменедоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» 1.Таким образом, идет речь об уплате не штрафа в единственном числе, аштрафов. И действительно, при уклонении от уплаты налогов различного видадля целей налогового законодательства устанавливаются штрафы различного характера, а не штраф. При освобождении от уголовной ответственности идет речьименно о налоговых штрафах.
Так и в целях налогового законодательства ст. ст.46-50 НК РФ идет речь об уплате штрафов.Следующим существенным отличием, которое разъяснено в УПК РФ, является то, что обозначенные недоимки, пеня и штрафы определяются законодательством Российской Федерации, а не Налоговым кодексом РФ. И действительно, вотличие от уголовного законодательства, где единственным источником являетсяУголовный кодекс РФ, налоговые правоотношения регулируются и иными нормативно-правовыми актами, в том числе регионального и местного характера.
Какбыло сказано ранее, уголовная ответственность существует за уклонение от уплаты налогов и сборов различного уровня: федерального, уровня субъектов и местных властей. Таким образом, использование в примечаниях 2 к ст. ст. 198-199 УКРФ условий освобождения от уголовной ответственности является недостаточноточным. Учитывая сказанное выше, руководство ч. 1 ст. 761 УК при освобожденииУголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 06.07.2016) // Собрание законодательства РФ. 24.12.2001. № 52 (ч.
I). ст. 4921.1155от уголовной ответственности за рассматриваемые преступления является болееоправданным.Кроме того, дублирование нормы об освобождении от уголовной ответственности за данные деяния заставляет задуматься, какая из статей подлежит применению при данных обстоятельствах. Исходя из приоритета положений Общейчасти Уголовного кодекса, представляется, что применению подлежит именност. 761 УК РФ. Обращаясь к судебной практике, заметим, что при исследовании 57приговоров об уклонении от уплаты налогов и сборов (ст.
198-199) за период 2012г. по 2016 г., связанных с освобождением от уголовной ответственности по данному основанию в 48 (84,2 %) из них суд обосновал освобождение от уголовнойответственности, сославшись на ст. 761 УК РФ, и только лишь в 9 (15,8 %) приговорах суд сослался на примечания 2 к статьям особенной части УК РФ.Упразднение примечания 2 к ст. ст. 198-199 УК РФ полностью бы разрешило этот вопрос.Подводя итог, следует сказать, что объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. ст. 198-199 УК РФ, является, пожалуй, одной из самых дискуссионных в науке и в правоприменении. Они совершаются способами, пассивным– непредставлением налоговой декларации и иных документов, и активным –включением в декларацию и такие документы заведомо ложных сведений.
Моментом окончания данных преступлений выступает фактическая неуплата налогов и (или) сборов в срок установленный законодательством, причинившая крупный или особо крупный ущерб РФ, эти преступления обычно носят продолжаемый характер.Вместе со сказанным, сформулируем основные направления развития статей о налоговых преступлениях:1.из диспозиций ст. ст. 198-199 УК РФ следует исключить указание наспособ совершения этого преступления;2.в случае сохранения действующей редакции закрепить в НК РФ ис-черпывающий перечень «иных документов», подлежащих обязательному представлению в налоговый орган;1563.необходимо заменить положение «совершенное в крупном или особокрупном размере» на более устойчивое в этом случае – «причинившее крупныйущерб» либо «причинившее ущерб в крупном размере»;4.установить фиксированную минимальную сумму крупного и особокрупного размеров уклонения, а от определения размера ущерба, путем соотношения обязательных к уплате и фактически неуплаченных сумм налогов и сборов,следует отказаться;5.выделить в составах о налоговых преступлениях квалифицированныепризнаки: совершение уклонения с использованием организации, созданной дляуклонения от уплаты налогов, и совершение уклонения при содействии физического либо юридического лица, находящегося в оффшорной зоне либо на территории, где определить его налоговый статус не представляется возможным;6.упразднить примечания 2 к ст.
ст. 198-199 УК РФ.§3. Субъект и субъективные признаки преступленияКлючевым различием составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198199 УК РФ (за исключением сумм уклонения), является субъект преступления.По общему правилу, субъектом налогового уклонения выступает лицо, обязанное платить установленные налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством РФ. Так, субъект преступления, предусмотренного ст.
198 УК РФ,определен как физическое лицо, в ст. 11 НК РФ под физическими лицами понимаются – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Дополним это определение обязательными для уголовной ответственности признаками– это вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет и обязанное в соответствии с законодательством РФ платить налоги и сборы (это положение содержится и в п. 6 постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 г.
№ 64). Ответственность за указанное преступление наступает как у физических лиц, которые неимеют статуса индивидуального предпринимателя, так и у тех, которые обладаютим, сюда относят также нотариусов и адвокатов. Понятие физических лиц и инди-157видуальных предпринимателей для целей рассматриваемой статьи дано в ст. 11НК РФ.Заметим, что извлекать доход и заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии с нормами трудового и гражданского законодательствамогут и лица, не достигшие 16 лет 1.Кроме того, отдельные авторы отмечали, что не каждое лицо, достигшее 16лет, может иметь обязанности по уплате налога и сбора, в таком случае оно неможет являться и субъектом налогового преступления2.Согласно же ч. 2 ст.
107 НК РФ, «физическое лицо может быть привлеченок ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста»3.Анализ судебной практики по делам о преступном уклонении от уплаты налогов и (или) сборов за период с 2011 г. по 2016 г. показал, что субъектами обозначенных преступлений являлись лица, достигшие восемнадцатилетнего возраста. Практика привлечения к уголовной ответственности за рассматриваемые преступления лиц, не достигших совершеннолетия, отсутствует.В обозначенном выше постановлении Пленума (пункт 6) содержится положение, согласно которому субъектом преступления в ст. 198 УК РФ может быть ииное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Обоснованием следующего вывода здесь же служат положения ст. ст. 26, 27, 29 НК РФ, регламентирующие право представителей выступать в качестве уполномоченных представителей в отношениях налогоплательщика с налоговым органом. Это правило непредставляется бесспорным, в результате чего в науке уголовного права возникладискуссия, связанная с возможностью нести ответственность уполномоченноголибо законного представителя физического лица. Ученые разделились на группы,относящие к субъекту указанного преступления представителей налогоплательСм. напр.: Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений: учебное пособие / Д.А. Безбородов. С.63.2См.: Глебов Д.А., Ролик А.И. Указ.
соч. С. 83.3Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. ст. 3824.1158щиков, и противники этого положения 1. Не вступая в заочную дискуссию с авторами, всё же отметим: согласно п. 3 постановления ВАС РФ от 30.07.2013 № 57,«субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законногоили уполномоченного представителя» 2.В вышеуказанном постановлении отмечено и то, что за ненадлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения представитель отвечает переддоверителем по правилам гражданского, семейного или трудового законодательства.Раскрывая ответственность представителей налогоплательщика, физического лица, следует заметить, что Пленум ВС РФ указал, что ответственным можетбыть как уполномоченный, так и законный представитель налогоплательщика. Вкачестве первого может выступать, например, лицо, уполномоченное представлять физическое лицо по доверенности.
Ответственность такого лица представляется возможной. Так, если уполномоченное по доверенности лицо представилодекларации с заведомо ложными сведениями о доходах представляемого им налогоплательщика, в результате чего причинило крупный ущерб бюджетной системеРФ, оно понесет уголовную ответственность. В то же время, думается, нельзя исключать и ответственность самого налогоплательщика, если уклонение явилосьумыслом обоих лиц, в последнем случае налицо соучастие в преступлении. В научной литературе дополняют, что такой представитель может нести ответственность, если налогоплательщик доверил ему правомочие «платить налоги»3.Выделяя второй вид представительства, налогоплательщик–физическое лицо, наделенное признаками, обозначенными выше, в виду достижения возрастауголовной ответственности (16 лет) также само может выступать субъектом преступления и нести ответственность за него.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
