Диссертация (1173905), страница 35
Текст из файла (страница 35)
В то же время, имея законных предСм. напр.: Зрелов А.П., Краснов М.В. Указ. соч. С. 72-76, Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономическойдеятельности. С. 702-704.2Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при примененииарбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС Консультант плюс.3Щепельков В.Ф., Сальников А.В., Ермолаева Н.А. Разъяснения Пленума Верховного Суда Российской Федерациио субъекте налоговых преступлений // КриминалистЪ.
2012. № 2. С. 28.1159ставителей, несовершеннолетний ещё не достиг полной дееспособности, при таких обстоятельствах первые могут нести ответственность, лишь, если в результатесвоего представительства они умышленно уклонились от уплаты обязательныхплатежей налогоплательщика в бюджет. Думается, об уголовной ответственностизаконных представителей за рассматриваемое преступление должна идти речьвсегда, если такое уклонение совершено законным представителем недееспособного лица, в виду не достижения последним возраста 16 лет, либо невменяемости.«Законный представитель приобретает обязанность по уплате налогов за лицо,которое он представляет, в то время как само лицо эту обязанность выполнить нев состоянии по причинам, от него не зависящим»1.Таким образом, положение п.
6 постановления Пленума ВС РФ от28.12.2006 г. № 64 подлежит уточнению. «В случае совершения преступления,предусмотренного ст. 198 УК РФ, представителем налогоплательщика, не достигшего 16 лет либо невменяемого, либо по иным причинам не отвечающего признакам субъекта этого преступления, уголовной ответственности подлежит такойпредставитель. Ответственности также подлежит и представитель, которыйумышленно не исполнил указание налогоплательщика об уплате платежей вбюджеты РФ».Анализируя состав преступления, предусмотренный ст.
198 УК РФ, некоторые авторы пишут, что субъект преступления здесь совпадает с субъектом налогообложения 2. Однако в п. 6 обозначенного выше постановления указано: «в техслучаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскуюдеятельность через подставное лицо, уклонялось при этом от уплаты налогов(сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица – как его пособника при условии,если он осознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и егоумыслом охватывалось совершение этого преступления».
Таким образом, следуетзаключить, что налогоплательщик в этом случае не совпадает с субъектом преТам же. С. 28.См. напр.: Глебов Д.А., Ролик А.И. Указ. соч. С. 79; Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений: учебное пособие / Д.А. Безбородов. С. 64.12160ступления. И здесь идет речь о фактическом уклонении от уплаты налогов лицами, формально не осуществляющими налогооблагаемую деятельность.В отличие от субъекта преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ,наибольшие вопросы возникают в связи с толкованием субъекта преступления вдиспозиции ст.
199 УК РФ. Специфичным признаком здесь является указание нато, что уклонение происходит от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Внаучной литературе это вызвало различные дискуссии, были предложено переименовать этот термин на «предприятия», «юридические лица» и т.д.Для разрешения этого вопроса обратимся к ст. 11 НК РФ, в которой указано: «организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанныхиностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации».
В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им посвоим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.В практике применения нормы об уклонении от уплаты налогов с организаций часто возникала ситуация, когда субъектом уклонения выступало не самоюридическое лицо, а отдельные его представительства и филиалы (в лице руководителей и главных бухгалтеров этих структурных подразделений).
Вместе с тем, сучётом положений ч. 3 ст. 55 ГК РФ – представительства и филиалы не являютсяюридическими лицами, филиалы и представительства российских организаций невыделены и в понятии, данном в ч. 2 ст. 11 НК РФ. В связи с этим возникает вопрос – возможно ли привлечение к уголовной ответственности руководителей ибухгалтеров этих подразделений?Отвечая на этот вопрос, в п. 7 постановления Пленума Верховного суда от28.12.2006 г.
№ 64 детализируется круг субъектов этого преступления, где указа-161но,чтокниммогутбытьотнесеныруководительорганизации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер, при отсутствии в штате главного бухгалтера), а равно иные лица, если они были уполномочены органомуправления организации на совершение таких действий.Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, относится к категории специальных, им является лицо, отвечающее в организации за исполнениеею обязанностей по исчислению и уплате налогов 1. Ведь согласно п. 4 ст.
110 НКРФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется взависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение налогового правонарушения.К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов сорганизации любой организационно-правовой формы и формы собственности могут быть привлечены только те служащие организаций-плательщиков налогов, вобязанности которых входят уплата налогов, оформление соответствующих документов, представление их в налоговый орган.В соответствии с ФЗ РФ от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственным за ведение дел экономического субъекта является руководитель экономического субъекта, к которому относят: лицо, являющееся единоличным исполнительным органом; лицо ответственное за ведение дел; лицо, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.Согласно рассматриваемому закону, руководитель экономического субъектаобязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иноедолжностное лицо этого субъекта. Обозначенные лица ответственны за составление и предоставление бухгалтерской отчетности. В качестве бухгалтерской (финансовой) отчетности в п.
1 ст. 3 указанного закона определяется: «информация офинансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовомрезультате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоя1Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. М.: Проспект, 2011. С. 58-59.162щим федеральным законом»1. Эти лица и выступают в качестве субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.Видится целесообразным продолжить рассмотрение этого вопроса с руководителя организации, при этом необходимо отметить, что это, пожалуй, единственный представитель наряду с главным бухгалтером, относительно которых улиц, занимающихся вопросами квалификации налоговых преступлений, не возникает разногласий.
В зависимости от организационно-правовой формы юридического лица руководители могут иметь различное наименование и полномочия.Так, в соответствии с действующим законодательством РФ в акционерных обществах руководство текущей деятельностью может осуществлять директор или генеральный директор, а также правление или дирекция. В обществах с ограниченной ответственностью руководство осуществляется генеральным директором,президентом либо иными руководителями.
В соответствии со ст. 2 Федеральногозакона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 декабря 2002 г. «руководителями признаются лица, осуществляющие деятельность от имени юридическоголица без доверенности»2. Также гражданское законодательство допускает возможность создания и функционирования некоторых организационно-правовыхформ коммерческих организаций вообще без руководителя.Помимо руководителя организации-налогоплательщика, субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может быть главный бухгалтер, бухгалтер при отсутствии в штате первого. Выделение рассматриваемого субъекта совместно с руководителем организации связано с наделением его обязанностямисоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности, раскрывающей информацию о финансовом результате деятельности организации.
Составление же финансовой отчетности непосредственно связано с исчислением и уплатой обязательных платежей в бюджеты России.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
