Диссертация (1173905), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Астрахани № 1-386/2015 от 15сентября 2015 г. по делу № 1-386/2015 О.В. Кузнецова признана виновной в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ. Судом установлено, что с августа 2012 г. по март 2013 г. проводилась выездСм.: Федеральный закон от 30.03.2015 № 67-ФЗ (ред.
от 29.05.2015) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части обеспечения достоверности сведений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Российская газета, № 71,06.04.2015.2Более подробно это описано в параграфе 3 первой главы «Уклонение от уплаты платежей в бюджеты по уголовному законодательству зарубежных стран».1145ная налоговая проверка в отношении ООО 1, которое в 2009-2011 г.г.
являлосьплательщиком налога на прибыль и НДС. Налоговые декларации это обществопредставляло в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи. В ходе проверки было установлено, чтоэто предприятие, используя документы фирм–однодневок, зарегистрированных вдругих городах, занижало сумму подлежащего к уплате налога на прибыль иНДС. В результате выявленная сумма уклонения от уплаты налогов составилаособо крупный размер. В ходе этой налоговой проверки были проведены допросылиц, которые значились руководителями этих фирм, и было установлено, что фактически эти лица никакого отношения к указанным фирмам не имели, в них неработали.
В ходе проверки в рамках Налогового кодекса РФ допрашивались работники этих организаций, которые подтвердили, что указанные фирмы–однодневки не выполняли работ. Было также установлено, что у них не происходило выплат заработной платы, не было соответствующих отчислений, которыедолжны быть у фирм, фактически осуществляющих финансово-хозяйственнуюдеятельность1.По результатам проведенного анкетирования 67% опрошенных правоприменителей (66 федеральных судей, 81 работник прокуратуры, 67 сотрудниковСледственного комитета РФ) и 71% опрошенных научных работников (63 ученых) считают, что уклонение от уплаты платежей в бюджеты РФ путём созданияфиктивных организаций, преследующих цель уклонения от уплаты платежей вбюджеты страны, имеет большую общественную опасность.Второй отмеченный признак связан с понятием «оффшор», получил значительный общественный резонанс в мировой практике ухода от уплаты налогов.Последнее наиболее значимое дело, связанное с оффшорами, связанно с рассекречиванием схем уклонения от уплаты налогов, с так называемым «ПанамскимПриговором Кировского районного суда г.
Астрахани № 1-386/2015 от 15 сентября 2015 г. по делу № 1-386/2015// URL: http://sudact.ru/regular/doc/U7FzNemRvRJw/ (последняя дата обращения 18.10.2016).1146скандалом», произошедшим 9 мая 2016 г., в результате которого были выявленынаиболее крупные схемы уклонения от уплаты налогов 1.Термин оффшор происходит из английского off-shore, где off– вне, за пределами, shore – берег. В словаре иностранных слов оффшор понимается как экономический термин, определяющий «центр совместного предпринимательства,предоставляющий льготный режим только для финансово-кредитных операций сзарубежными партнерами и в иностранной валюте» 2.Заметим, что понятие оффшор определяет территории не всех государств, атолько предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) непредусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведениифинансовых операций.
Перечень указанных государств в России был установленприказом Министерства финансов РФ от 13.11.2007 № 108н, он не является неизменным, дополняется и изменяется с учетом появления и изменения таких территорий3.В научной литературе активно обсуждаются способы использования оффшорных зон для целей уклонения от уплаты обязательных платежей в бюджетыстран, так они могут быть самыми разнообразными 4.Заметим, что введение федеральным законом от 08.06.2015 г. № 140-ФЗ, ч.
3ст. 761 УК РФ 5 об освобождении от уголовной ответственности по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности было связанно с возвращениемРоссийских капиталов из иностранных стран в Россию. Это также тесно связано соффшорными зонами, где выявление таких средств представляется наиболеесложным. В пояснительной записке к указанному закону было обозначено в качеБолее подробно смотри: URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Панамские_документы (последняя дата обращения18.10.2016).2Комлев Н.Г. Словарь иностранных слов. М.: Эксмо, 2006.
С. 258-259.3ПриказМинистерствафинансовРоссииот13.11.2007№108н(ред. от 02.10.2014) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговыйрежим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведениифинансовых операций (оффшорные зоны)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти, № 50. 10.12.2007.4См. напр.: Бехметьев А. Офшоры сегодня.
Чего особенно не любит Федеральная налоговая служба? // Управлениеперсоналом. 2016. № 18. С. 35 44; Бахарева А.Ю. Влияние статуса оффшорных компаний на нелегальный вывозкапитала из России // Вестник Оренбургского государственного университета. 2010. № 8 (114). С.
202-207.5Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ (ред. от 05.04.2016) «О добровольном декларировании физическимилицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 15.06.2015. № 24. ст. 3367.1147стве одной из его задач – «создание стимулов для добросовестного исполненияфизическими лицами обязанностей, установленных законодательством о налогахи сборов, законодательством о валютном регулировании и валютном контроле,таможенным законодательством» 1.Использование такого способа при уклонении от уплаты налогов не является новым, и давно используется в зарубежном законодательстве в качестве обстоятельства, усиливающего уголовную ответственность. Так, во Франции уклонение либо попытка уклониться полностью либо частично от уплаты налогов обманным путем при содействии организаций, находящихся за рубежом, предусматривает более высокое наказание, чем совершение этого преступления без такого признака.УК Испании в качестве одного из квалифицированных признаков преступного уклонения выделяет «совершение этого преступления с использованием физических или юридических лиц, находящихся в оффшорных зонах или территориях, где представляется невозможным определить их налоговый статус».Примеры уклонения от уплаты налогов с использованием организаций, находящихся в оффшорных зонах, имеются и в судебной практике РФ.
Обширнаяпрактика по данным категориям дел имеется в частности в Арбитражных судахРФ, однако использование этого способа нашло проявление и в практике судовобщей юрисдикции при привлечении к уголовной ответственности представителей организаций, уклоняющихся от уплаты налогов.Уклонение от уплаты налогов с использованием организаций, находящихсяза рубежом, имеет различные формы.
Для наглядности приведем пример одногоиз способов уклонения от уплаты налогов с организации, путем использованияорганизаций,находящихсявоффшорнойзоне.Так,организация-налогоплательщик осуществляет свою деятельность через компанию, зарегистрированную в оффшорной юрисдикции. Последняя, в свою очередь, ведет предприПояснительная записка к проекту федерального закона «О добровольном декларировании физическими лицамиимуществаисчетов(вкладов)вбанках»//URL:http://asozd.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/72731EDB0CE3F7C643257E1500233BAE/$File/7543886_27032015_754388-6.PDF?OpenElement (последняя дата обращения 18.10.2016).1148нимательскую деятельность на территории России, что не запрещено законодательством РФ. Осуществляя фактически налогооблагаемую деятельность организации налогоплательщика, оффшорная компания скрывает доходы, подлежащиеналогообложению.Налогоплательщик тем самым использует оффшорную компанию дляуменьшения налоговой нагрузки посредством осуществления фиктивных операций через данную компанию, как правило, аккумулирует выручку за пределамиРоссийской Федерации (в оффшорной юрисдикции) с целью сокрытия её действительных объемов и пренебрежения налоговыми обязательствами, что в конечном итоге влечет уклонение от уплаты налогов.Всё это говорит о большой значимости налогов и сборов, необходимых куплате, но скрываемых за рубежом.
Сложная схема выявления таких платежей, аиногда и невозможность их обнаружения, регистрация и работа с такими организациями значительно повышают общественную опасность уклонений от уплатыналогов, потому как говорит об устойчивости и стойком стремлении не уплатитьналоги в бюджет. Нахождение наиболее эффективных методов уклонения от уплаты налогов, неспособность государственных органов проследить все цепи уклонения от уплаты обязательных платежей и определить их суммы говорят обособо активной роли субъекта преступления. Однако многие из имевшихся схемпо уклонению от уплаты налогов с использованием оффшоров рано или позднораскрываются, а виновные лица привлекаются к предусмотренной законом ответственности.Интересным представляются и результаты анкетирования, так 55% опрошенных правоприменителей (60 федеральных судей, 67 работников прокуратуры,49 сотрудников Следственного комитета РФ) и 63,6% опрошенных научных работников (56 ученых) полагают, что использование оффшорных зон в целях уклонения от уплаты налогов повышает общественную опасность.Обозначенные способы уклонения от уплаты налогов, как правило, совершаются представителями организаций-налогоплательщиков, зарегистрированными в налоговых органах как крупные налогоплательщики.
В данном случае, от-149ветственность понесут именно эти представители. Судебная практика привлечения к ответственности при совершении уклонения данными способами не содержит ни одного случая уклонения от уплаты налогов с физических лиц.Более того, аналогичные признаки уже используются в Уголовном кодексе,так в ст. ст.
193-1931 УК РФ предусматривается признак – «с использованиемюридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом». Однако в рассмотренных ранее случаях идёт речь об использовании организации, либо физического лица для уклонения от уплаты налогов. В первом случае организация может быть создана на территории РФ, но специально для уклонения от уплаты налогов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
